Единый налог на вменённый доход

Если у вас несколько  объектов или несколько видов  деятельности, то налог по каждому  рассчитывается отдельно, а потом  эти суммы складываются. В этом случае придется заполнить несколько  разделов 2 налоговой декларации. Кроме  того, если деятельность ведется в  нескольких территориальных образованиях, то налог рассчитывается и уплачивается отдельно по каждому ОКАТО.

Как правило, то, что придется уплатить, будет меньше рассчитанной величины: согласно статье 346.32 единый налог уменьшается на суммы уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование,взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и на суммы пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных работникам. А так же на взносы по договорам добровольного личного страхования, заключенным со страховыми организациями (то только при соблюдении некоторых условий).

Но тут есть несколько  ограничений:

во-первых, учитываются только суммы страховых взносов в  ПФР, ФФОМС и ФСС, уплаченных в  налоговом периоде. При этом С 2013 года ИП, выплачивающие доходы физлицам (т.е. имеющие работников) не могут учитывать для уменьшения налога свои фиксированные взносы.

во-вторых, конечно же, выплаты  по больничным листам надо брать лишь те, что делаются за ваш счет, а  не за счет ФСС;

в-третьих, в целом налог  можно уменьшить не больше чем  на 50%. То есть, берем исчисленный  налог, вычитаем из него пенсионные взносы и выплаты по больничным и сравниваем то, что осталось, с половиной исходной суммы. Если после уменьшения осталось больше 50% — платим то, что получилось, если меньше — платим половину рассчитанного налога. Уменьшить налог до 100% могут ИП, не производящие выплаты физлицам (не имеющие работников).

Формула расчета ЕНВД за квартал:

(базовая доходность) ×  (физпоказатель) × К1 × К2 × (3 месяца) × (ставка налога 15%) = ЕНВД за квартал Внимание! С 01 января 2013 года индивидуальные предприниматели не имеющие наемных работников могут уменьшить ЕНВД на сумму страховых взносов, уплаченных за себя без ограничения в 50%!

Как можно уменьшить единый налог?

К сожалению, способов сделать  это не так много, раз налог  определяется не прибылью и даже не выручкой, а физическими показателями. Собственно, и введена вмененка была именно для тех видов мелкого бизнеса, где крутится много налички, а налоговый контроль затруднен.

Поэтому всё, что можно  сделать — подумать над своими физическими показателями. Если налог  платится с каждого квадратного  метра площади (торговля, общепит) —  проанализируйте: а эффективно ли используются эти метры? Может быть, можно без  больших потерь сдать их в аренду или переоборудовать в подсобные  помещения?

Если физическим показателем  является количество работников (услуги), то надо обдумать — все ли они  нужны на полной занятости? Может  быть, допустима чья-то работа не полный день — такие сотрудники учитываются при расчете средней численности пропорционально отработанному времени. Если такой ЕНВД для вас не единственный вид деятельности, то можно попытаться уменьшить физпоказатель организационными мерами: выделить сотрудников, занимающихся данными услугами, в отдельное подразделение (бригаду), руководителя которой подчинить непосредственно директору. Если же поручить все расчеты по этому подразделению одному бухгалтеру, то можно делать вид, что все остальные сотрудники к ЕНВД вообще отношения не имеют.

Ну, а если ваша специфика  предполагает уплату налога с торгового  места или площади информационного  поля (реклама), то тут уже трудно что-либо придумать. Тогда может  быть стоит вообще не применять ЕНВД.

 Какие подводные камни у  вмененки?

Несмотря на простоту учета  и нехитрый расчет единого налога, сложности у ЕНВД есть, в основном они в определении момента, где  начинается вмененка и где она кончается — это порой трактуется налоговиками весьма неожиданно. Лучше всего это пояснить на примерах, по видам деятельности.

1. Бытовые услуги. Во-первых, надо твердо запомнить — бытовые  услуги оказываются только физическим  лицам, так что если у вас  среди клиентов попадаются фирмы  — это уже не ЕНВД. Во-вторых, статья 346.26 НК предписывает определять  перечень услуг для обложения  ЕНВД по Общероссийскому классификатору  услуг населению. Но этот классификатор  (ОКУН) явно не задумывался для применения в налогообложении: очень похожие услуги можно найти в разных разделах, некоторые — чрезмерно детализированы, а других — нет вовсе.

Предположим, вы продаете пластиковые  окна и двери. При необходимости  — устанавливаете их. Так вот, работая  с юридическими лицами, вы можете даже не задумываться о ЕНВД. Но, если договор  заключается с физическим лицом  и в заказ входит установка, то это уже не продажа, а услуга по «ремонту и замене дверей, оконных  рам, дверных и оконных коробок», то есть ЕНВД (письмо ДНТТП Минфина  РФ от 11 марта 2005 г. № 03−06−05−04/53).

2. Ветеринарные услуги, услуги  по ремонту, техническому обслуживанию  и мойке автотранспортных средств.  Налогообложение этой деятельности  уже не зависит от того, кому  они оказываются — юридическим  или физическим лицам. Но перечень  этих услуг также надо брать  из ОКУН, который и в этом  случае надо читать очень внимательно.  Кроме того, услуги автозаправок  и автостоянок статьей 346.27 исключены  из данного вида деятельности.

3. Автостоянки. Тут все незатейливо, разве что не забывать — при определении площади, с которой надо платить налог, расплывчатое определение «платной стоянки» из статьи 346.27 НК Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина в письме от 25 мая 2005 г. № 03−06−05−04/143 трактует как площадь всего объекта, включая проезды, помещение для охраны и т. д.

4. Автотранспортные услуги. Как и для автосервиса, не  имеет значения — кому услуги  оказываются, важно только количество  автомашин.

Для расчета налога можно  учитывать только авто, используемые непосредственно для перевозок (статья 346.29), то есть не учитываются автомобили, находящиеся в ремонте, на консервации, используемые для собственных нужд. Но при определении лимита для  перехода на ЕНВД (20 машин, статья 346.26) учитываются все транспортные средства. Собственные это автомобили, арендованные, взятые в лизинг — не имеет значения. К транспортным средствам не относятся  прицепы, полуприцепы и прицепы-роспуски. Чтобы определить соответствует  ли прочая используемая вами техника  понятию «транспортное средство»  необходимо обратиться к Общероссийскому  классификатору основных фондов ОК 013−94, утвержденному Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 № 359, подразделе «Средства транспортные» (код 15 0000000).

Определение понятия «автотранспортные  услуги» в Кодексе отсутствует, посему и здесь не удалось избежать сюрпризов от Минфина. Например, по мнению Минфина, осуществляемая организацией деятельность по перевозке твердых  бытовых отходов и крупногабаритного  мусора от юридических лиц не относится  к деятельности, связанной с оказанием  автотранспортных услуг по перевозке  пассажиров и грузов, и, соответственно, не может быть переведена на уплату единого налога на вмененный доход.

Кроме того, «случайно» оказаться  плательщиком ЕНВД по транспортным услугам  может любая торговая организация, развозящая проданный товар покупателям. Условие для этого — указание в документах доставки в качестве платной услуги. Если доставка бесплатная или ее стоимость включается в  стоимость товара, то это не считается  отдельной предпринимательской  деятельностью и не облагается ЕНВД.

И напоследок, хотелось бы предупредить о том, что сдача автомобиля в  аренду с экипажем в соответствии с Общероссийском классификаторе видов экономической деятельности относиться к деятельности транспорта, тогда как просто аренда — это уже совершенно другой раздел — «Операции с недвижимым имуществом, аренда и предоставление услуг». На сегодняшний день разъяснения Минфина по вопросу будет ли считаться передача автомобиля в аренду с экипажем деятельностью, облагаемой ЕНВД, отсутствуют.

5. Розничная торговля. Вот  тут самая каша. Начиная с того, что реализация некоторых подакцизных  товаров (перечислены в подпунктах 6−10 статьи 181 НК) и собственной продукции  не облагается ЕНВД вообще  и заканчивая путаницей с определением  физического показателя — площадь  торгового зала или торговое  место?

С подакцизными товарами и  продукцией все несложно, необходимо только учесть: при смешанном ассортименте — раздельный учет для доходов  и расходов, а вот единый налог  платится с полного физпоказателя (торговой площади, торгового места), независимо от того, какой процент товаров попадает под вмененку.

Далее, термин «розничная торговля»  определяется в статье 346.27 через  характер заключаемых при этом договоров  — «розничной купли-продажи». Налоговый  кодекс определения такого договора не содержит, поэтому используется норма Гражданского кодекса (статьи 492—505). И, раз Гражданский кодекс не предназначался для налогообложения, то очередная неразбериха не заставила  себя долго ждать. Согласно статье 492 ГК при продаже в розницу товар  передается «для личного, семейного, домашнего  или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью». Спрашивается, могут ли у коммерческой организации быть операции, не связанные  с предпринимательской деятельностью? Да, могут, например, благотворительность. А если покупатели вообще не имеет  права заниматься предпринимательской  деятельностью (воинские части, детские  сады и пр.)? «Иное использование» налицо? А, стало быть, и торговля с юрлицами может попадать под ЕНВД? После некоторых колебаний Минфин пришел к выводу: да, возможна и вмененка, но только не для договоров поставки! (Письма Минфина России от 21.05.2012 N 03-11-11/165, от 10.10.2011 N 03-11-11/257 и т.д.).

В общем, если вашему покупателю недостаточно кассового и товарного  чека, и он хочет хотя бы накладную  — есть большой риск, что при  проверке эту сделку признают не подпадающей  по ЕНВД.

И, наконец, о физическом показателе. Единый налог с торговой площади  платится только в объектах стационарной торговой сети, имеющих торговые залы — магазинах и павильонах. Розничные  продажи в киосках, палатках, офисах, на складах облагаются ЕНВД с торгового  места. Трудности возникают, если магазин  оборудуется в помещении, изначально под него не предназначенном —  тогда налоговики могут настаивать на проведении технической инвентаризации для определения его нового статуса (письмо ДНТТП Минфина от 24 апреля 2006 г. № 03−11−05/109). Если этого не сделать, то возникает риск судебного разбирательства.

Вышесказанное не относится  к развозной и разносной розничной  торговле — там физическим показателем  служит количество работников.

6. Общепит. Похоже на  торговлю — налог платится  либо с площади зала обслуживания  посетителей (причем в расчет  включается и площадь для проведения  досуга), либо с количества работников. Но тут уже не важно —  кому оказываются услуги общественного  питания, физическим или юридическим  лицам (организация питания сотрудников,  банкеты и пр.), лишь бы осуществлялся  именно общепит, а не реализация  продукции, особенно — для  дальнейшей перепродажи. Надо  отметить, что редко в каком  предприятии общепита не происходит  реализации продажа готовых товаров. Что же это? Общепит или розница? В письме Минфина № 03−06−05−04/55 от 11 марта 2005 г. Сделан следующий вывод: «При этом продажа (перепродажа без видоизменения) готовых товаров в объектах организации общественного питания относится к розничной торговле, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 квадратных метров, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади.» И это не смотря на то, что в ст.346.27 НК содержится определение «розничной торговли», согласно которому «К данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация …. продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без такой упаковки и расфасовки, в барах, ресторанах, кафе и других объектах организации общественного питания…»

Кроме того, стоит  отметить твердую, хотя и не слишком  убедительно обоснованную позицию  Минфина по столовым, которые организуются на предприятиях для собственных  сотрудников: даже если питание в  них стоит дешево и не приносит прибыли и, вроде бы, не является предпринимательской деятельностью  — все равно надо платить ЕНВД.

7. Реклама. Обратите внимание  — ЕНВД облагается только размещение  и распространение рекламы, а  услуги по ее разработке и  изготовлению или по сдаче  в аренду конструкций под рекламу  — уже совсем другое дело, общая  или упрощенная система.

Кроме того, тут должен быть факт осуществления именно предпринимательской  деятельности, то есть извлечения прибыли, поэтому размещение информации о  своей фирме ЕНВД не облагается (письмо ДНТТП Минфина от 13 апреля 2006 г  № 03−11−04/3/198).

8. Сдача в аренду торговых  мест. [Письмо Минфина России от 30.08.2012 N 03-11-11/266] разъясняет — ЕНВД  по данному виду применяется  при сдаче в аренду или пользование  только стационарных торговых  мест на рынках, ярмарках, в киосках  или торговых комплексах. То есть  — в объектах стационарной  торговой сети, у которых нет  торговых залов. Так что сдать  часть магазина (или его зала), пусть даже с формулировкой  «торговое место» и платить  с этого ЕНВД — не получится.  Так же, уточняет Минфин, нельзя  платить ЕНВД и со сдачи  в аренду магазина целиком.