Особенности налогообложения деятельности индивидуальных предпринимателей

1. Материальные затраты.
2. Амортизационные отчисления.
3. Износ нематериальных активов.

В состав нематериальных активов с  указанием их стоимости включаются в качестве учетных единиц права  на объекты интеллектуальной собственности, если они используются в хозяйственной  деятельности предпринимателя с  целью получения дохода (патенты  на изобретения и промышленные образцы; свидетельства на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания; договора на использование объектов авторских и смежных прав, в том числе программы для ЭВМ и базы данных; лицензионные договора на использование изобретений, промышленных образцов, полезных моделей, товарных знаков, договора на использование “ноу-хау” и др.):

1. Затраты на оплату труда.
2. Прочие затраты.

На сегодня в РФ существует пестрая  картина различных стоимостей патентов на одинаковые виды предпринимательской  деятельности, которые колеблются от 5 МРОТ до 20 000 МРОТ. Так как патент выдается по месту постановки индивидуального предпринимателя на налоговый учет, а таким местом является в соответствии со ст. 83 НК РФ место жительства ИП (фактически это место определяется местом прописки), то возможна следующая ситуация: патент получается и оплачивается в регионе, где действует низкая стоимость патента, а деятельность, в том числе связанная с наймом рабочей силы, организацией офиса или магазина, ведением расчетов по сделкам, осуществляется в субъекте РФ, в котором действует иная (большая) стоимость патента на данный вид предпринимательской деятельности. В целом по РФ отсутствует единое представление о том, какие вообще могут существовать виды предпринимательской деятельности. А это исключительно важно, так как если предприниматель осуществлял на самом деле иной вид предпринимательской деятельности, нежели определенный в патенте, следовательно:

1. Он должен быть привлечен  к соответствующим видам налоговой  ответственности за неуплату  налога, так как в срок не  исполнил свои налоговые обязательства  по авансовым платежам подоходного  налога, неподачу налоговой декларации  в предусмотренный законодательством  срок и тому подобное.

2. Если сумма налога, исчисленного  исходя из его реального дохода  от осуществленной деятельности, превышает 200 МРОТ, возникает перспектива  возбуждения уголовного дела по ст. 198 УК РФ (уклонение гражданина от уплаты налога).

На практике можно выявить три  основных подхода к вопросу определения  видов предпринимательской деятельности в различных субъектах РФ.

1) В подавляющем большинстве  субъектов РФ в региональных  нормативных актах, закрепляющих  стоимость патента на отдельный  вид предпринимательской деятельности, определен некий перечень видов  деятельности, которыми, по мнению  региональных органов власти, может  в принципе заниматься индивидуальный  предприниматель. Такие перечни  существенно отличаются друг  от друга от субъекта к субъекту  РФ. Они обычно не содержат  ни определений названных видов  деятельности, ни ссылок на нормативные  акты, в которых могут содержаться  такие определения. Кроме того, в некоторых регионах данные  перечни являются закрытыми, то  есть в них названы соответствующие  виды предпринимательской деятельности, корреспондирующие с конкретной  стоимостью патента, и отсутствует  формулировка типа - “иной вид  предпринимательской деятельности, не указанный в перечне”.

Такое положение нарушает действующее  конституционное и налоговое  законодательство РФ, так как согласно ст. 34 Конституции РФ “каждый имеет  право на свободное использование  своих способностей и имущества  для предпринимательской и иной, не запрещенной законом экономической  деятельности”; а согласно общим  принципам законодательства о налогах  и сборах, изложенных в ст. 3 НК РФ, “не допускается устанавливать  налоги и сборы, нарушающие единое экономическое  пространство РФ, либо иначе ограничивать или создавать препятствия не запрещенной законом экономической  деятельности физических лиц и организаций”.

2) В некоторых регионах вообще отсутствует какой бы то ни было перечень и установлена единая стоимость патента на один вид предпринимательской деятельности. В таких случаях предпринимателю приходится согласовывать избранный им вид предпринимательской деятельности сначала с представителями регистрационных органов, вписывающих конкретные виды предпринимательской деятельности в Свидетельство о регистрации предпринимателя без образования юридического лица. Далее предпринимателю необходимо согласовать тот вид предпринимательской деятельности, записанный в его Свидетельстве, с представлениями руководителя налогового органа, уполномоченного принимать решение о выдаче или отказе в выдаче патента.

На практике происходят ситуации, когда регистрационные органы записывают “производственную деятельность”  как отдельный вид предпринимательской  деятельности, а налоговые органы отказывают в выдаче патента или  предлагают взять вместо одного сразу  несколько патентов, ссылаясь на то, что региональными органами власти соответствующего субъекта РФ установлены  более подробные наименования вида предпринимательской деятельности по патенту, например “производство  сувениров”.

В качестве обоснования своей позиции  сотрудники налоговых органов ссылаются  на п. 2 ст. 5 Закона РФ № 222-ФЗ, где указано, что “годовая стоимость патента  устанавливается с учетом ставок единого налога решением органа государственной  власти субъекта РФ в зависимости  от вида деятельности”. То есть получается, что если в таком решении (то есть нормативном акте) по какому-то виду деятельности ставка единого налога установлена, то и, следовательно, патент может быть выдан только на такой  вид предпринимательской деятельности.

3) Наконец, существует третий  тип субъектов РФ (прежде всего  это Москва), где и виды предпринимательской  деятельности, и стоимости патента  по ним определяются по единому  документу - Общероссийскому классификатору  видов экономической деятельности, продукции и услуг, в котором не только перечислены многие виды предпринимательской деятельности, но и содержатся их определения.

Стоит отметить, что данный классификатор  не зарегистрирован в Минюсте  РФ, также на него не выдано заключение Минюста РФ о том, что он в регистрации  не нуждается. Поэтому формально  для отстаивания своей позиции  в суде налогоплательщик может на него ссылаться как на документ убеждающего  значения либо, если классификатор  не отражает мнение налогоплательщика - индивидуального предпринимателя, заявлять о невозможности принятия классификатора судом во внимание. Если же планируемый ИП вид предпринимательской  деятельности в полной мере не отражен  в классификаторе, целесообразно  получить дополнительный патент в качестве страховки на “иной вид предпринимательской  деятельности, не указанной в классификаторе” - обычно стоимость такого “страховочного”  патента невелика.

Если в патенте указаны виды деятельности, имеющие различный  размер годовой стоимости патента, оплата патента производится по тому виду деятельности, которому соответствует  максимальный размер его годовой  стоимости. Для инвалидов годовая  стоимость патента уменьшается  на 50%. Доходы индивидуальных предпринимателей, полученные от неуказанных в патенте  видов деятельности, облагаются подоходным налогом в порядке, установленном  действующим законодательством. Годовая  стоимость патента для индивидуальных предпринимателей, прекративших свою деятельность в течение года, определяется по истекшим срокам уплаты. По не наступившим  срокам уплаты начисленные суммы  стоимости патента уплате не подлежат (подлежат сложению).

Вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель, подавший заявление  на право применения упрощенной системы  налогообложения, учета и отчетности, освобождается от уплаты стоимости  патента за квартал, в котором  он был зарегистрирован как предприниматель. Выплата годовой стоимости патента  осуществляется ежеквартально до 15 числа первого месяца квартала, следующего за отчетным, в размере 25% годовой стоимости патента. При этом субъекты малого предпринимательства, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности не с начала текущего года, выплачивают соответствующую часть стоимости патента. Индивидуальный предприниматель вправе сразу оплатить полную стоимость патента. Именно в этом случае он приобретает качественно иное положение - ошибка в учете доходов или расходов не повлечет за собой возникновения налоговых санкций, связанных с подоходным налогом.

В соответствии с ФЗ от 20.11.99 №197-ФЗ “О тарифах страховых взносов  в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального  страхования РФ, Государственный  фонд занятости населения РФ и  в фонды обязательного медицинского страхования на 2000 год” для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, тариф  уплаты страховых взносов в ПФ РФ был определен в размере 20,6% доходов, определяемых исходя из стоимости  патента, а в фонды обязательного медицинского страхования - в размере 3,6% доходов, определяемых исходя из стоимости патента. Сроки уплаты страховых взносов в ПФ РФ определены в п.4.8.

Плательщики страховых взносов - индивидуальные предприниматели, являющиеся субъектами малого предпринимательства, уплачивают страховые взносы в сроки, установленные  органами государственной власти субъектов  РФ для уплаты стоимости патента. Сроки уплаты страховых взносов  в фонды обязательного медицинского страхования - аналогичны (Положения  о порядке уплаты страховых взносов  в Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования.) В случае найма индивидуальным предпринимателем, применяющим упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, на работу физических лиц - непредпринимателей у него возникает обязанность по удержанию и перечислению в бюджет подоходного налога с сумм выплаченной заработной платы, а также начисления и перечисления платежей во внебюджетные фонды (ПФ РФ, ФСС РФ, ГФЗН РФ, фонды обязательного медицинского страхования).

3. Единый социальный налог для индивидуального предпринимателя

Единый социальный налог был  введён в действие в составе главы 24 части 2 НК РФ с 01.01.2001 г. В состав ЕСН  входят взносы в государственные  внебюджетные социальные фонды: пенсионный фонд, фонд социального страхования, фонды обязательного медицинского страхования. Ст. 235 НК РФ определяет 2 основные группы плательщиков ЕСН:

1. Работодатели, использующие труд наёмных работников.
2. Индивидуальные предприниматели, крестьянские (фермерские) хозяйства, адвокаты и некоторые другие категории налогоплательщиков.

Следует отметить, что особенно не повезло индивидуальным предпринимателям, так как им приходится платить  ЕСН как со своих личных доходов, так и с выплат в пользу работников по всем основаниям. В числе налогоплательщиков, указанных статьей 235 НК РФ, фигурируют адвокаты, но отсутствуют такие категории  не самых бедных физических лиц как  нотариусы, частные охранники и  детективы. С точки зрения налоговых  органов статья II НК РФ в пункте 2 приравнивает упомянутых лиц к индивидуальным предпринимателям. Для работодателей  объектом налогообложения признаются:

1. Выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям, в том числе вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, а также по авторским и лицензионным договорам. Причем вознаграждения, выплачиваемые работникам по договорам гражданско-правового характера, авторским и лицензионным договорам не включаются в налоговую базу в части суммы налога, подлежащей зачислению в ФСС РФ. Следует также отметить, что договора гражданско-правового характера, предметом которых не является выполнение работ и оказание услуг, не подпадают под обложение ЕСН. Это договора купли-продажи (включая поставку, контрактацию), мены, дарения, ренты, пожизненного содержания, аренды, найма помещения, займа, кредита, факторинга, банковского счёта и вклада, страхования, коммерческой концессии, публичного конкурса, проведения лотерей и т.д.
2. Выплаты в виде материальной помощи, а также иные безвозмездные выплати в пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиком трудовым договором, либо договором гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг), либо авторским иди лицензионным договором.
3. Выплаты в натуральной форме, производимые сельскохозяйственной продукцией и (или) товарами для детей, признаются объектом налогообложения в части сумм, превышающих 1000 рублей в расчёте на одного работника за календарный месяц.

Индивидуальные предприниматели, крестьянские хозяйства и адвокаты уплачивают ЕСН с сумм превышения дохода от деятельности над расходом для ее осуществления. У индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощённую систему налогообложения, объектом обложения ЕСН является доход, определяемый исходя из стоимости патента. Индивидуальные предприниматели определяют состав расходов, учитываемых при исчислении единого социального налога, руководствуясь Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении  прибыли, утверждённым постановлением Правительства РФ от 05.08.92 №552. Расходы  по производству и реализации продукции  принимаются к вычету при определении  налоговой базы.

Налогооблагаемую базы уменьшают только документально подтверждённые расходы налогоплательщиков. У налогоплательщика, не имеющего возможности представить документы, которые подтверждают понесенные расходы, к вычету принимается 20% от суммы доходов от предпринимательской деятельности. Сократить налогооблагаемую базу на суммы налога на имущество физических лиц, уплачиваемого с имущества, непосредственно используемого для реализации предпринимательской деятельности, могут и индивидуальные предприниматели. Индивидуальные предприниматели, адвокаты, крестьянские (фермерские) хозяйства освобождаются от уплаты ЕСН в части сумм, зачисляемых в ФСС. Данные налогоплательщики, являющиеся инвалидами I, II и III групп, к тому же освобождаются от уплаты ЕСН в части, зачисляемой в другие внебюджетные фонды (ПФ, ФОМС), по доходам не превышающим 100000 рублей в течение налогового периода. В НК РФ в ст. 241 установлены 4 группы ставок для плательщиков ЕСН: