Элементы налога и их характеристика

Регрессивная  ставка устанавливается как уменьшающаяся по мере роста размера облагаемой базы. 

5 Налоговый период.

Под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи.

Статьей 55 НК РФ пунктами 2-4 регламентированы правила  определения налогового периода в зависимости от особенностей и момента возникновения объекта  налогообложения:

Если  организация была создана после  начала календарного года, первым налоговым  периодом для нее является период времени со дня ее создания до конца  данного года. При этом днем создания организации признается день ее государственной  регистрации. При создании организации  в день, попадающий в период с 1 декабря  по 31 декабря, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до конца календарного года, следующего за годом создания.

Если  организация была ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года, последним  налоговым периодом для нее является период времени от начала этого года до дня завершения ликвидации или  реорганизации (ликвидация юридического лица, реорганизация юридического лица). Если организация, созданная после  начала календарного года, ликвидирована (реорганизована) до конца этого  года, налоговым периодом для нее  является период времени со дня создания до дня ликвидации (реорганизации). Если организация была создана в день, попадающий в период времени с 1 декабря по 31 декабря текущего календарного года, и ликвидирована (реорганизована) раньше следующего календарного года, следующего за годом создания, налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до дня ликвидации (реорганизации) данной организации). Эти правила не применяются в отношении организаций, из состава которых выделяются либо к которым присоединяются одна или несколько организаций. Указанные правила не применяются в отношении тех налогов, по которым налоговый период устанавливается как календарный месяц или квартал. В таких случаях при создании, ликвидации, реорганизации организации изменение отдельных налоговых периодов производится по согласованию с налоговым органом по месту учета налогоплательщика. Если имущество, являющееся объектом налогообложения, было приобретено, реализовано (отчуждено или уничтожено) после начала календарного года, налоговый период по налогу на это имущество в данном календарном году определяется как период времени фактического нахождения имущества в собственности налогоплательщика. 

6. Порядок исчисления налога.

Порядок исчисления налога - это порядок определения сумм налоговых платежей по конкретному виду налогообложения. Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. В случаях, предусмотренных законодательством РФ о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента. В этих случаях не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление, в котором должны быть указаны размер налога, подлежащего уплате, расчет налоговой базы, а также срок уплаты налога. Форма налогового уведомления устанавливается Министерством РФ по налогам и сборам. Налоговое уведомление может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения. В случае, когда указанные лица уклоняются от получения налогового уведомления, данное уведомление направляется по почте заказным письмом. Налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

1. Налогоплательщики-организации  исчисляют налоговую базу по  итогам каждого налоговогопериода  на основании данных регистров  бухгалтерского учета и (или)  на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо  связанных с налогообложением. При  обнаружении ошибок (искажений) в  исчислении налоговой базы, относящихся  к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем (отчетном) налоговом  периоде перерасчет налоговых  обязательств производится в период совершения ошибки. В случае невозможности определения конкретного периода корректируются налоговые обязательства отчетного периода, в котором выявлены ошибки (искажения).

2. Индивидуальные  предприниматели исчисляют налоговую  базу по итогам каждого налогового  периода на основе данных учета  доходов и расходов и хозяйственных  операций в порядке, определяемом  Министерством финансов РФ и  Министерством РФ по налогам  и сборам 
3.

Остальные  налогоплательщики  - физические  лица исчисляют налоговую базу  на основе получаемых в установленных  случаях от организаций данных об облагаемых доходах, а также данных собственного учета облагаемых доходов, осуществляемого по произвольным формам. 
Применяются следующие системы исчисления налога: 
Некумулятивная  - обложение налоговой базы предусматривается по частям (налог на добавленную стоимость); 
Кумулятивная - исчисление налога производится нарастающим итогом с начала периода (налог на доходы физических лиц).  
7. Порядок и сроки  уплаты налога  
Порядок уплаты налогов регламентирован  ст. 58 НК РФ. Основными положениями  этой статьи являются: 
-уплата  налога производится в установленный  срок разовой вы платой всей  суммы налога или в ином  порядке, предусмотренном Кодекса  и другими актами законодательства  о налогах и сборах; 
-подлежащая уплате сумма налога уплачивается (перечисляется) налогоплательщиком  или налоговым органом в установленные  сроки; 
-уплата  налогов производится в наличной  или безналичной форме. При  отсутствии банка налогоплательщик  или налоговый агент, являющиеся  физическими лицами, могут уплатить  налоги через кассу сельского  или поселкового органа местного  самоуправления либо через организацию  связи Государственного комитета  РФ по связи и информатизации. На обязанное лицо может быть  возложено представление в налоговый  орган налоговой декларации и  других документов; 
- порядок  уплаты федеральных налогов устанавливается  Налоговым кодексом РФ; 
-порядок  уплаты региональных и местных  налогов устанавливается соответственно  законами субъектов РФ и нормативными  правовыми актами представительных  органов местного самоуправления. 
Срок  уплаты налога - календарная дата, установленная  или определяемая в соответствии с актами законодательства о налогах  и сборах, являющаяся последним днем, когда должна быть произведена уплата налога. 
Правила определения сроков уплаты налогов  приведены в ст. 57 НК РФ: 
- сроки  уплаты налога устанавливаются  применительно к каждому налогу; 
-изменение  установленного срока уплаты  налога допускается только в  порядке, предусмотренном НК РФ; 
-при  уплате налога с нарушением  срока уплаты налогоплательщик  уплачивает пени в порядке  и на условиях, предусмотренных  Кодексом; 
-сроки  уплаты налога определяются календарной  датой или истечением периода  времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами, декадами, неделями и днями, а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти, либо действие, которое должно быть совершено.

Сроки совершения действий участниками налоговых  правоотношений устанавливаются НК РФ применительно к каждому такому действию; 
-в случаях,  когда расчет налоговой базы  производится налоговым органом,  обязанность по уплате налога  возникает не ранее даты получения  налогового уведомления. 
- правила  изменения срока уплаты налога, а также пени определены ст. 61-63 НК РФ. 
- Общие  условия изменения срока уплаты  налога, а также пени регламентированы  ст. 61 НК РФ: 
-изменением  срока уплаты налога признается  перенос установленного срока  уплаты налога на более поздний  срок; 
-срок  уплаты налога может быть изменен  в отношении всей подлежащей  уплате суммы налога либо ее  части с начислением процентов  на неуплаченную сумму налога; 
-изменение  срока уплаты налога не отменяет  существующей и не создает  новой обязанности по уплате  налога; 
- срок  уплаты налога может быть изменен:  по федеральным налога - Министерством  финансов РФ; по региональным  и местным налогам - соответственно  финансовые органы субъекта РФ  и муниципального образования;  по налога, подлежащим уплате  в связи с перемещением то  варов через таможенную границу  РФ, - Государственным таможенным  комитетом РФ или уполномоченными  им таможенными органами; по государственной  пошлине - уполномоченными органами, осуществляющими контроль за уплатой государственной пошлины; по налогам, поступающим во внебюджетные фонды, - органами соответствующих внебюджетных фондов. 
Срок  уплаты налога не может быть изменен, если в отношении налогоплательщика: 
1) возбуждено  уголовное дело по признакам  преступления, связанного с нарушением  законодательства о налогах и  сборах; 
2) проводится  производство по делу о налоговом  правонарушении либо по делу  об административном правонарушении, связанном с нарушением законодательства  о налогах; 
3) имеются  достаточные основания полагать, что лицо воспользуется таким  изменением для сокрытия своих  денежных средств или иного  имущества, подлежащего налогообложению,  либо это лицо собирается выехать за пределы Российской Федерации  на постоянное место жительство. 

2. Особенности исчисления и уплаты НДС для организаций-работодателей.

Согласно п. 50 Методических рекомендаций по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС РФ от 20 декабря 2000 г. № БГ-3- 03/447, организации — плательщики НДС уплачивают налог на добавленную стоимость по месту постановки на учет организации централизованно: «В связи с этим организации, уплачивавшие налог в соответствии со статьей 175 Кодекса по месту нахождения обособленных подразделений, начиная с оборотов за июль 2002 года, уплачивают налог по месту постановки на учет организации без распределения его по обособленным подразделениям».

По организациям, уплачивавшим налог по месту нахождения обособленных подразделений, налоговые органы после принятия отчетности за июнь 2002 года должны произвести закрытие лицевых счетов и передачу сальдо расчетов с бюджетом в территориальный налоговый орган по месту учета организации (юридического лица) в порядке, установленном Рекомендациями по порядку ведения карточек лицевых счетов налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, утвержденных Приказом МНС России от 05. 08.2002 №БГ-3-10/411».

Обособленные подразделения самостоятельно выставляют счета-фактуры на отгруженные ими товары (выполненные работы, оказанные услуги) от имени головной организации. Журналы учета счетов-фактур, книги покупок и книги продаж ведутся структурными подразделениями в виде разделов единых журналов учета, единых книг покупок и книг продаж организации. Порядок ведения счетов-фактур в обособленных структурных подразделениях разъяснен в письме Минфина РФ от 9 августа 2004 г. №03-04-11/127. 
За отчетный период обособленными подразделениями представляются соответствующие разделы книг покупок и продаж для оформления единого журнала учета счетов-фактур, единой книги покупок и книги продаж и составления организацией деклараций по налогу на добавленную стоимость.

Следует особо отметить, что передача товарно-материальных ценностей и затрат между головной организацией и обособленным подразделением не облагается НДС, поскольку смены собственника при этом не происходит. Однако под это правило не подпадает передача товарно-материальных ценностей обособленному подразделению, деятельность которого носит непроизводственный характер.

3. Задача:

Организация А за налоговый период произвела 100 тыс. литров алкогольной продукции (водка). Из общего объема произведенной продукции 70 тыс. литров было отгружено оптовым компаниям, расположенным в Российской Федерации, 10 тыс. литров отгружено организациям розничной торговли, 5 тыс. литров передано структурному подразделению – магазину розничной торговли, созданному в текущем налоговом периоде. На конец налогового периода в магазине розничной торговли остатки нереализованной подакцизной продукции составили 1 тыс. литров. Итого: 4 тыс.литров.

5 тыс. литров отгружено  на экспорт в республику Казахстан. 
Экспорт освобождается при банковской гарантии Согласно действующей редакции пункта 2 статьи 184 Кодекса налогоплательщик освобождается от уплаты акциза при реализации произведенных им подакцизных товаров и (или) передаче подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья и помещенных под таможенную процедуру экспорта, за пределы территории Российской Федерации при представлении в налоговый орган поручительства банка, предусмотренного статьей 74 Кодекса, или банковской гарантии. 
 
70+10+4 = 84000 литров реализовано  
84000 х 40% = 33600 
33600 * 500 = 16 800 000 
сроки уплаты акцизов в бюджет - до 25 числа след месяца после отчетного.