Учет ценных бумаг

ВВЕДЕНИЕ

В хозяйственной деятельности экономических субъектов совершается значительное число сделок с различного рода имуществом, имущественными правами, выполнением работ и оказанием услуг, информацией, результатами интеллектуальной деятельности, нематериальными благами, объектами гражданских прав и т.п. С развитием рыночных отношений операции с ценными бумагами (финансовые вложения) получили массовое распространение наряду с операциями по реализации товаров (работ, услуг), кредитованием и другими.        Ценная бумага -- это документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении. Ценные бумаги существуют в различных видах и служат удобным инструментом организации и функционирования предприятий (организаций) в условиях рыночной экономики.      Предприятия и организации, не являющиеся кредитными организациями и профессиональными участниками рынка ценных бумаг, также являются активными участниками рынка ценных бумаг. Вкладывая средства в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), в ценные бумаги корпораций и уставные капиталы других организаций; а также предоставляя другим организациям займы на территории Российской Федерации и за ее пределами, предприятия осуществляют финансовые вложения.         Учитывая исключительную важность этой отрасли для развития и стабилизации российской экономики, рынок ценных бумаг на сегодняшний день рассматривается как область интенсивного контроля и регулирования со стороны государственных органов.      Актуальность темы работы связана с необходимостью расширения сферы применения ценных бумаг в хозяйственном обороте.

В качестве целей данной работы можно определить: раскрытие понятия ценных бумаг и рассмотрение содержания и характерных черт их видов, которые нашли свое отражение в российском законодательстве.   Для достижения обозначенных целей мной были поставлены следующие задачи:             - раскрытие понятия ценных бумаг, выделение присущих им признаков, а также классификация их по различным основаниям;     - рассмотрение содержания видов ценных бумаг, определенных российским законодательством.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА I ПОНЯТИЕ ЦЕННЫХ БУМАГ

1.1 Признаки ценных бумаг

Каждый вид ценных бумаг представляет собой определенную их совокупность, для которой все признаки, присущие ценным бумагам, являются общими.          Для ценной бумаги характерен определенный набор признаков:   - срок существования ценной бумаги -- время выпуска в обращение, на какой период обращения или бессрочно;        - форма существования -- документарная или бездокументарная;   - национальная принадлежность -- отечественная или иностранная;  - территориальная принадлежность -- регион страны, в котором выпущена данная ценная бумага;         - тип актива, лежащего в основе ценной бумаги, или ее исходная основа (товары, деньги, совокупные активы и другие);       - порядок владения -- ценная бумага на предъявителя или на конкретное лицо (юридическое, физическое);         - форма выпуска -- эмиссионная, т.е. выпускаемая отдельными сериями, внутри которых все ценные бумаги совершенно одинаковы по своим характеристикам, или не эмиссионная (индивидуальная);     - форма собственности и вид элемента.       - характер обращаемости -- свободно обращается на рынке или есть ограничения; экономическая сущность с точки зрения вида прав, которые предоставляет ценная бумага.         - уровень риска -- высокий, низкий и т.п.;      - наличие дохода -- выплачивается по ценной бумаге какой-то доход или нет;              - форма вложения средств -- инвестирующая деньги в долг или для приобретения прав собственности.

Ценные бумаги можно классифицировать по следующим признакам:   - срок существования: срочные (краткосрочные, среднесрочные, долгосрочные и отзывные) и бессрочные;       - форма существования: бумажная (документарная) или безбумажная (бездокументарная);           - порядок фиксации владельца: именные, предъявительские, ордерные; - форма обращения (порядок передачи): передаваемые по соглашению сторон (путем вручения, путем цессии) или ордерные (передаваемые путем приказа владельца -- индоссамента);        - форма выпуска: эмиссионные или не эмиссионные;     - регистрируемость: регистрируемые (государственная регистрация или регистрация ЦБ РФ) и нерегистрируемые;       - национальная принадлежность: российские или иностранные;   - вид эмитента: государственный (федеральный или муниципальный) и негосударственный (корпоративный или частный);      - обращаемость: рыночные или нерыночные;      - цели использования: инвестиционные (цель -- получение дохода) или не инвестиционные (обслуживают оборот на товарных рынках);    - уровень риска: без рисковые или рисковые (низко рисковые, средне рисковые или высоко рисковые);         - наличие начисляемого дохода: бездоходные или доходные (процентные, дивидендные, дисконтные);       - номинал: постоянный или переменный.

 

 

 

 

1.2 Документальное оформление приобретения ценных бумаг

Основанием для принятия ценных бумаг к бухгалтерскому учету является:             - по документарным ценным бумагам -- договор на приобретение ценной бумаги, акт приема-передачи ценной бумаги;       - по бездокументарным ценным бумагам -- выписка со счета "Депо";  - при приобретении права требования -- договор, акт уступки права требования, прочие документы.        Все ценные бумаги, хранящиеся в организации (облигации государственного сберегательного займа, облигации внутреннего валютного займа, векселя, акции, облигации), должны быть описаны в Книге учета ценных бумаг.           Книга учета ценных бумаг должна быть сброшюрована, скреплена печатью организации и подписями руководителя и главного бухгалтера, страницы пронумерованы.         Исправления в Книгу учета ценных бумаг могут вноситься лишь с разрешения руководителя и главного бухгалтера с указанием даты внесения исправлений.           В случае ведения Книги учета ценных бумаг с помощью средств вычислительной техники результатная информация может формироваться в виде выходного документа на машиночитаемых носителях. Распечатка информации с машиночитаемых носителей осуществляется по мере необходимости или требованию органов, осуществляющих контроль в соответствии с законодательством Российской Федерации, суда и прокуратуры, но не реже одного раза в год.      В соответствии с Федеральным законом от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» ответственность за организацию хранения Книги учета ценных бумаг несет руководитель организации.

ГЛАВА II БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ЦЕННЫХ БУМАГ

2.1 Учет операций с акциями       Закон РФ «О рынке ценных бумаг» содержит следующее определение: «Акция - эмиссионная ценная бумага, закрепляющая права ее держателя (акционера) на получение части прибыли акционерного общества в виде дивидендов, на участие в управлении и на часть имущества, остающегося после его ликвидации».           Акции обладают следующими свойствами:      - держатель акции является совладельцем акционерного общества с вытекающими из этого правами;         - акция не имеет срока существования.       - для акции характерна ограниченная ответственность.    -для акции характерна неделимость.      Акция может быть выпущена как в документарной (бумажной, материальной) форме, так и в бездокументарной форме - в виде соответствующих записей на счетах.       В зависимости от порядка владения акции могут быть именными и на предъявителя.           Акции акционерного общества можно разделить на размещенные и объявленные. Размещенными считаются акции, уже приобретенные акционерами. Объявленными являются акции, которые акционерное общество может выпустить дополнительно к размещенным акциям.    В зависимости от объема прав акции принято делить на обыкновенные и привилегированные. Владелец обыкновенной акции имеет права, предоставляемые акциями, в полном объеме. Привилегированная акция не дает права голоса на общем собрании акционеров, а привилегии владельца такой акции заключаются в том, что в уставе должен быть определен размер дивиденда и стоимость, выплачиваемая при ликвидации общества, которые определяются в твердой денежной сумме или в процентах к номинальной стоимости привилегированных акций.       При учете операций с ценными бумагами необходимо выделять:  а) эмиссионный доход;          б) выкуп собственных акций с целью их перепродажи;   в) покупку чужих акций;         г) перепродажу чужих акций;         д) выплату дивидендов акционерам;      е) получение дивидендов по финансовым вложениям.  Эмиссионный доход образуется у эмитента ценных бумаг как разница между ценой продажи и номинальной ценой акции.    Эмиссионный доход учитывается на счете 83 «Добавочный капитал», субсчет «Эмиссионный доход».        При выкупе собственных акций с целью их перепродажи цена покупки отражается проводкой:          Дебет 81 «Собственные акции (доли)»     Кредит 51 «Расчетные счета».      Продажа акций фиксируется на сумму покупки проводкой:   Дебет 51 «Расчетный счет»       Кредит 81 «Собственные акции (доли)»,а также на сумму дохода: Дебет 51 «Расчетный счет»       Кредит 91 «Прочие доходы и расходы»      Учет наличия и движения инвестиций в акции АО и в уставные фонды других предприятий ведется на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет «Паи и акции». Приобретение акций отражается по покупной цене:  Дебет 58, «Финансовые вложения», субсчет «Паи и акции»  Кредит 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета» и др. Долговременные финансовые вложения в акции других предприятий теряют свою первоначальную стоимость, если их цена на фондовых биржах снижается.            По международным стандартам бухгалтерского учета потенциальные убытки от обесценивания долгосрочных финансовых вложений в акции других предприятий должны быть отражены в том отчетном периоде, в котором они выявлены. Для этого акции переоценивают в соответствии с их текущей котировкой на рынке ценных бумаг.    Потенциальная прибыль в текущем бухгалтерском учете не отражается. Она будет показана по факту после реализации акций или опосредована в сумме повышенных дивидендов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.2 Облигации и их отражение  на счетах бухгалтерского учета Облигация-- эмиссионная долговая ценная бумага, закрепляющая право её владельца на получение от эмитента облигации в предусмотренный в ней срок её номинальную стоимость или иного имущественного эквивалента. Порядок выпуска облигаций акционерными обществами регламентируется Федеральным законом «Об акционерных обществах». В соответствии с названным законом при выпуске облигаций акционерными обществами должны быть соблюдены следующие дополнительные условия:  - номинальная стоимость всех выпущенных обществом облигаций не должна превышать размер уставного капитала общества либо величину обеспечения, предоставленного обществу третьими лицами для целей выпуска;             - выпуск облигаций допускается после полной оплаты уставного капитала;             - и другие.           Учет операции с облигациями Согласно п. 1 ст. 2 Федерального закона от 29.07.98 № 136-ФЗ «Об особенностях эмиссии и обращения государственных и муниципальных ценных бумаг» к государственным ценным бумагам относятся ценные бумаги, выпушенные от имени Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований. Обращающиеся на рынке государственные ценные бумаги представлены в двух видах: дисконтные (бескупонные) и с купонным доходом.  Дисконт определяется как разница между ценой реализации и ценой покупки. Если организация приобрела ценную бумагу и держала ее на балансе до даты официального погашения, то разница между ценой реализации и ценой покупки автоматически составляет величину дисконта, которая была известна заранее при инвестировании средств. Указанная разница подлежит обложению налогом на доходы.        В том случае, если организация продала ценную бумагу до даты официального погашения, то результат от реализации, определяемый как разница между ценой реализации и ценой покупки, имеет свою специфику в обложении налогом на доход. При размещении государственной бескупонной ценной бумаги (например, ГКО) определяется первичная доходность на основании цены первичного размещения, цены погашения (номинала) и срока обращения по следующей формуле:      Первичная доходность = ((Цена погашения - Цена размещения) / Цена размещения) (365 / Срок обращения) 100%      В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкцией по его применению, утвержденных Приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н, учет ценных бумаг ведется на счете 58 «Финансовые вложения».     Согласно п. 44 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н от 24.03.2000 «по долговым ценным бумагам разрешается разницу между суммой фактических затрат на приобретение и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно по мере начисления причитающегося по ним дохода относить на финансовые результаты коммерческой организации». Таким образом, прибыль инвестора от операций с бескупонными ценными бумагами может признаваться и отражаться в учете двумя вариантами:     1. Ежемесячно в сумме дооценки финансовых вложений;   2. Общей суммой в момент реализации или погашения ценной бумаги. В настоящее время государственные купонные ценные бумаги федерального уровня представлены облигациями федерального займа с переменным (ОФЗ-ПК) и постоянным (ОФЗ-ПД) купоном. Облигации такого вида могут выпускаться и субъектами Российской Федерации.  Особенностью данных облигаций является периодическая выплата купонного дохода, рассчитываемого в процентах от номинальной стоимости облигации. В структуре цены участники сделки выделяют накопленный купонный доход -- часть купонного дохода в виде процента к номинальной стоимости облигации пропорционально количеству дней, прошедших от даты выпуска облигации или даты выплаты предшествующего купонного дохода.  Действующими положениями по бухгалтерскому учету ценных бумаг определено, что финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат инвестора. Таким образом, сумма накошенного купонного дохода у покупателя в соответствии с успешным принципом должна включаться в первоначальную стоимость ценной бумаги. Сумма накопленного купонного дохода в случае возможности его выделения в бухгалтерском учете должна отражаться на счете 58 «Финансовые вложения» по принадлежности ценной бумаги на отдельном субсчете.       Получение процентов по данным облигациям при наличии накопленного купонного дохода отражается проводкой:    Дебет 51 «Расчетные счета»       Кредит 58 «Финансовые вложения».      Существует и другой подход к учету купонного дохода. Согласно требованиям Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) проценты и иные доходы по ценным бумагам должны приниматься к бухгалтерскому учету в полном объеме в соответствующем отчетном периоде. Накопленный купонный доход облигации, уплачиваемый покупателем продавцу, по своему экономическому значению не является элементом первоначальной стоимости ценной бумаги. Некоторым образом его можно трактовать как расходы инвестора в счет получения будущих доходов в виде процентов - инвестор возмещает первоначальному владельцу неполученный последним доход от владения облигацией. В соответствии с методологией бухгалтерского учета накопленный купонный доход, выделенный в структуре цены и возмещенный первоначальному владельцу, инвестору следует учитывать в полном объеме на счете 97 «Расходы будущих периодов». При начислении (получении) купонного процента по истечении соответствующего периода сумма накопленного купонного дохода в полном объеме списывается проводкой: 

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»     Кредит 97 «Расходы будущих периодов».     В то же время начисление процентов по купонным облигациям производится записью для данного вида сделок:     Дебету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»  Кредит 91 «Прочие доходы и расходы».

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.3 Учет векселей          Вексель-- строго установленная форма, удостоверяющая ничем не обусловленное обязательство векселедателя, либо предложение иному указанному в векселе плательщику уплатить по наступлении предусмотренного векселем срока определенную денежную сумму в конкретном месте.          Предметом вексельного обязательства могут быть только деньги. Векселя делятся на два вида: простые и переводные. В свою очередь простые и переводные векселя делятся на процентные и дисконтные. Процентные векселя - это векселя, на вексельную суму которых начисляются проценты. Вексельная сумма - это денежная сумма, указанная векселем, подлежащая платежу. Дисконтные векселя - это векселя, которые выписываются или продаются с дисконтом. Дисконт - это скидка или разница, на которую уменьшается сумма при передаче либо продаже векселя. Банковский вексель - это вексель, по которому банк является основным должником. Банковский вексель может быть валютным, если вексельная сумма указана в иностранной валюте.           Переводной вексель (тратта) - это документ, регулирующий вексельные отношения трех сторон: кредитора (трассанта), должника (трассата) и получателя платежа (ремитента). Суть этих отношений заключается в том, что трассант выписывается (трассирует) вексель на трассата с предложением уплатить определенную сумму денег ремитенту в определенном месте в определенный срок.         Вексель является особенной ценной бумагой. Эта особенность состоит в том, что вексель может быть использован как средство платежа.   Индоссамент - это передаточная надпись на оборотной стороне векселя. Индоссамент фиксирует переход права требования от одного лица к другому. Такое лицо называется индоссатом, а лицо - передающее вексель, - индоссантом.           Аваль - вексельное поручительство, суть которого заключается в том, что какое-то лицо берет на ответственность за платеж по векселю одного или нескольких ответственных по векселю лиц. Аваль делается на лицевой стороне векселя либо на алонже (добавочном листе к векселю) и обычно выражается словами «авалирую» или другими равнозначными словами. Лицо, выдающее аваль, называют авалистом.      Вексель является ценной бумагой и, как любая ценная бумага, он удостоверяет имущественное право, которое может быть осуществлено только при предъявлении подлинника этого документа.     Векселя учитываются на счете 58 «Учет финансовых вложений». Затем указанные активы реализуют в счет оплаты продукции (работ, услуг).           Согласно п. 3.2 приказа МФ РФ от 15.01.97 № 2 финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету в сумме фактических затрат для инвестора. В данном случае в сумму фактических затрат необходимо включить: сумму кредита; расходы на уплату процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету; проценты за кредит, а также денежные средства, уплачиваемые специализированным организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением данных бумаг; вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги; иные расходы, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг.   На счетах бухгалтерского учета затраты будут отражены следующим образом:            1. Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», Кредит 51 «Расчетные счета» -- оплачено поставщику бланков векселей; 2. Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»,          Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» -- учтен НДС, уплаченный поставщику векселей;