Учет прочих доходов и расходов

- Поступления, связанные  с предоставлением за плату  прав, возникающих из патентов  на изобретения, промышленные образцы  и других видов интеллектуальной  собственности (арендная плата за  предоставление прав на пользование  объектами нематериальных активов).

- Поступления, связанные  с участием в уставных капиталах других организаций (дивиденды).

- Прибыль, полученная организацией  в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества). Совместная деятельность организаций регламентируется Гражданским кодексом Российской Федерации. По договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели. Имущество юридических лиц, объединенное участниками договора для совместной деятельности, учитывается на отдельном балансе у того товарища, которому в соответствии с договором поручено ведение общих дел участников договора.

- Поступления от продажи  основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты).

- Проценты, полученные за  предоставление в пользование  денежных средств организации, а  также проценты за использование  банком денежных средств, находящихся  на счете организации в этом  банке. Временно свободные денежные  средства организации могут быть  предоставлены в пользование  другой организации или физическому  лицу на основании договора  займа. Согласно статьи 807 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (Заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Как видно из приведенной нормы ГК РФ предметом договора займа могут быть как денежные средства, так и различные виды имущества. Вместе с тем данный вид прочих доходов включает только проценты, полученные за предоставление денежных средств организации.

- Штрафы, пени, неустойки  за нарушение условий договоров.

- Активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору  дарения.

- Поступления в возмещение  причиненных организации убытков.

- Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году.

- Суммы кредиторской и  депонентской задолженности, по  которым истек срок исковой  давности.

- Курсовые разницы (положительные).

- Сумма дооценки активов.

- Поступления, возникающие  как последствия чрезвычайных  обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): стоимость  материальных ценностей, остающихся  от списания непригодных к  восстановлению и дальнейшему  использованию активов.

Для целей бухгалтерского учета величина прочих поступлений определяется в следующем порядке:

- Величину поступлений  от продажи основных средств  и иных активов, отличных от  денежных средств (кроме иностранной  валюты), продукции, товаров, а также  суммы процентов, полученных за  предоставление в пользование  денежных средств организации, и  доходы от участия в уставных  капиталах других организаций (когда  это не является предметом  деятельности организации) определяют  в порядке, аналогичном предусмотренному  пунктом 6 настоящего Положения.

- Штрафы, пени, неустойки  за нарушения условий договоров, а также возмещения причиненных  организации убытков принимаются  к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных  должником.

- Активы, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому  учету по рыночной стоимости. Рыночная стоимость полученных  безвозмездно активов определяется  организацией на основе действующих  на дату их принятия к бухгалтерскому  учету цен на данный или  аналогичный вид активов. Данные  о ценах, действующих на дату  принятия к бухгалтерскому учету, должны быть подтверждены документально  или путем проведения экспертизы.

- Кредиторская задолженность, по которой срок исковой давности  истек, включается в доход организации  в сумме, в которой эта задолженность  была отражена в бухгалтерском  учете организации.

- Иные поступления принимаются  к бухгалтерскому учету в фактических  суммах.

Прочие расходы учитываются на счете 91.2 «Прочие расходы». В соответствии с положением по бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы организации» к прочим расходам относят:

- Расходы, связанные с  предоставлением за плату во  временное пользование активов  организации. Согласно общему правилу, предусмотренному в статьи 616 Гражданского  Кодекса Российской Федерации, арендодатель  обязан производить за свой  счет капитальный ремонт переданного  в аренду имущества, если иное  не предусмотрено законом, иными  правовыми актами или договором  аренды. Аренда транспортных средств  имеет свои особенности и осуществляется  на основании договоров двух  видов: с экипажем и без экипажа. По объектам основных средств, сданным в аренду, начисление  амортизации производится арендодателем (за исключением амортизационных  отчислений, производимых арендатором  по имуществу по договору аренды  предприятия, и в случаях, предусмотренных  в договоре финансовой аренды). При передаче активов организации  во временное пользование (временное  владение и пользование) сданные  в аренду объекты учитываются  у арендодателя обособлено на  счетах бухгалтерского учета, в  связи с чем у арендатора учет арендованного имущества ведется на забалансовом счете. Если сдача имущества в аренду в организации признается операционным доходом, то расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации являются прочими. И, следовательно, отражаются по субсчету 91-2 “Прочие расходы”.

- Расходы, связанные с  предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на  изобретения, промышленные образцы  и других видов интеллектуальной  собственности. Отражение в бухгалтерском учете организации операций, связанных с предоставлением права на использование объектов интеллектуальной собственности, осуществляется на основании заключенных между правообладателем и пользователем лицензионных договоров (исключительная, неисключительная, открытая лицензия), авторский договоров (о передаче исключительных, неисключительных прав на использование произведений науки, литературы, искусства), договоров коммерческой концессии и других аналогичных договоров, заключенных в соответствии с установленным законодательством РФ порядком. Начисление амортизации по нематериальным активам, предоставленным в пользование, производится организацией правообладателем. Если поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, признаются организацией прочим доходом, то расходы, связанные с получением указанных доходов являются прочими расходами. Данные расходы отражаются по субсчету 91-2 “Прочие расходы” в корреспонденции со счетами учета затрат.

- Расходы, связанные с  участием в уставных капиталах других организаций.

- Расходы, связанные с  продажей, выбытием и прочим списанием  основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты). К  расходам, связанным с продажей, выбытием и прочим списание  основных средств относятся списание  балансовой (остаточной стоимости), затраты организаций по разборке, демонтажу объекта основных средств.

- Проценты, уплачиваемые  организацией за предоставление  ей в пользование денежных  средств (кредитов, займов). Величина  процентов, уплачиваемых организацией, определяется условиями договора  и для целей бухгалтерского  учета не ограничивается предельными  размерами.

- Расходы, связанные с  оплатой услуг, оказываемых кредитными  организациями.

- Штрафы, пени, неустойки  за нарушение условий договоров. В качестве мер ответственности  за нарушение договорных обязательств  договором может быть предусмотрена уплата неустойки (штрафа, пени) и возмещение причиненных организацией убытков. Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещение причиненных организацией убытков принимаются к бухгалтерскому учету как прочие расходы в суммах, присужденных судом или признанных организацией. До получения штрафных санкций или сумм возмещения убытков данные суммы отражаются в бухгалтерском балансе получателя и плательщика по статьям дебиторов кредиторов. Признанные штрафы, пени, неустойки, а также расходы по возмещению причиненных организацией убытков отражаются по дебету счета 91-2 “Прочие расходы”.

- Возмещение причиненных  организацией убытков.

- Убытки прошлых лет, признанные  в отчетном году. К убыткам по операция прошлых лет, выявленным в отчетном году, относятся расходы, принадлежность которых к предшествующим годам подтверждается документально (дополнительные расходы по заказам, расчеты по которым закончены в прошлых годах, возврат сумм по расчетам с покупателями за продукцию, оплаченную в прошлых годах, и прочие подобные суммы).

- Суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой  давности, других долгов, нереальных  для взыскания. Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности  истек, другие долги, нереальные  для взыскания, включаются в расходы  организации в сумме, в которой  задолженность была отражена  в бухгалтерском учете организации. Согласно сватьи 196 Гражданского кодекса Российской Федерации общий срок исковой давности устанавливается в три года. При исчислении срока исковой давности следует иметь ввиду, что определение срока исковой давности производится от срока, определенного в договоре, если обязательство предусматривает или позволяет определить день его исполнения или период времени, в течение которого оно должно быть исполнено или по истечении семидневного срока со дня предъявления кредитором требования о его исполнении, если в договоре отсутствует срок оплаты или он определен моментом востребования.

- Курсовые разницы (отрицательные).

- Перечисление средств, связанных  с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных  мероприятий, отдыха, развлечений.

- Прочими расходами также  являются расходы, возникающие как  последствия чрезвычайных обстоятельств  хозяйственной деятельности (стихийного  бедствия, пожара, аварии, национализации  имущества).

Прочие доходы и расходы должны быть экономически обоснованы, подтверждены первичными учетными документами. В бухгалтерском учете прочие доходы и расходы должны отражаться в том отчетном периоде, в котором они произошли.

 

2.3 Отражение информации о чрезвычайных фактах хозяйственной деятельности в бухгалтерской отчетности

 

Прочие доходы и расходы включают:

- доходы от участия в других организациях (стр. 2310) – доходы в форме дивидендов по акциям от участия в уставных капиталах;

- проценты к получению (стр. 2320) - отражаются проценты, которые предприятие получает по облигациям, депозитам, государственным ценным бумагам, от банка за хранение свободных средств на расчетных счетах, от других организаций по представленным займам;

- проценты к уплате (стр. 2330) – проценты, уплачиваемые предприятием по облигациям, кредитам и займам;

- прочие доходы (стр. 2340):

– доходы от продажи внеоборотных и оборотных активов (основных средств, нематериальных активов, материалов и т.п.);

– штрафы, пени, неустойки полученные, прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году и др., перечень которых представлен в п.8 ПБУ 9/99;

- прочие расходы (стр. 2350):

– остаточная стоимость проданных активов, налоги и сборы, уплачиваемые за счет финансовых результатов и т.д.;

– списанная дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, отрицательные курсовые разницы, убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году и др., представленные в п.12 ПБУ 10/99.

Прочие доходы и расходы показываются без НДС.

Согласно ПБУ 9/99 к чрезвычайным доходам относятся поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

Согласно ПБУ 10/99 в составе чрезвычайных расходов отражаются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).

Учет чрезвычайных расходов и доходов ведется на счете 91. Чрезвычайные доходы и чрезвычайные расходы соответственно отражаются в отчете о финансовых результатах по строкам «Прочие доходы» и «Прочие расходы».

 

Форма № 2 «Отчет о финансовых результатах» содержит информацию о всех доходах и расходах организации, сгруппированных в соответствии с Положениями по бухгалтерскому учету 9/99 "Доходы организации" и 10/99 "Расходы организации". Доходы и расходы в Отчете группируются как доходы и расходы по обычным видам деятельности и прочие доходы и расходы. Рассмотрим порядок заполнения раздела «Прочие доходы и расходы» формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

Таблица 1 - Порядок заполнения раздела «Прочие доходы и расходы» формы № 2 «Отчет о финансовых результатах»

Строка отчета	Код строки	Как сформировать показатели для отчета
Проценты к получению	060	Кредитовые обороты счета 91.1 субсчета «Проценты к получению»
Проценты к уплате	070	Дебетовые обороты счета 91.2 субсчета «Проценты к уплате»
Доходы от участия в других организациях	080	Кредитовые обороты счета 91.1 субсчета «доходы от долевого участия в других организациях»
Прочие доходы	090	Кредитовые обороты счета 91.1 субсчета «Прочие доходы» минус сумма НДС
Прочие расходы	100	Дебетовые обороты счета 91.2 субсчета «Прочие расходы»