Разработка программы и методики аудиторской проверки налога на имущество

          Декларация заполняется  рукописным или машинописным способом, чернилами черного либо синего цвета. Возможна распечатка Декларации на принтере.

           Декларация представляется на бумажном носителе или в электронном  виде. Декларация на бумажном носителе представляется в налоговый орган  законным либо уполномоченным представителем налогоплательщика в соответствии со статьями 27 и 29 Кодекса. Декларация может быть направлена в виде почтового отправления с описью вложения.

При отправке Декларации по почте днем ее представления считается  дата отправки почтового отправления  с описью вложения. При передаче Декларации по телекоммуникационным каналам связи днем ее представления считается дата ее отправки. Декларация может быть представлена в электронном виде в соответствии с Порядком представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, утвержденным Приказом МНС России от 2 апреля 2002 г. N БГ-3-32/169²;

              Декларации налогоплательщиками,отнесенными к категории крупнейших, представляются в электронном виде (по телекоммуникационным каналам связи) по установленным форматам, если иной порядок представления информации, отнесенной к государственной тайне, не предусмотрен законодательством Российской Федерации.

В каждой строке по соответствующей графе Декларации указывается только один показатель.

                В случае отсутствия данных для заполнения показателя Декларации в соответствующих ячейках по всей длине показателя ставится прочерк. Не допускается исправление ошибок с помощью корректирующего или иного аналогичного средства.

Декларация имеет  сквозную нумерацию страниц. В верхнем  поле каждой страницы Декларации проставляется порядковый номер страницы.

Нумерация страниц  Декларации ведется сплошным способом, начиная с титульного листа, вне  зависимости от количества листов конкретных разделов Декларации.

              В верхней части  каждой страницы Декларации указываются идентификационный номер налогоплательщика (далее - ИНН) и код причины постановки на учет (далее - КПП) организации в соответствии с пунктом 3.2 настоящего Порядка.

            Все значения стоимостных  показателей Декларации указываются  в полных рублях. Значения показателей менее 50 копеек отбрасываются, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.

Текстовые показатели с ячейками заполняются слева  направо заглавными буквами. Целые числовые показатели заполняются слева направо. В последних незаполненных ячейках ставится прочерк.

При заполнении показателя Декларации "код по ОКАТО" в последних незаполненных ячейках  проставляются нули. Например, код  по ОКАТО 12445698 заполняется следующим  образом: 12445698000.

Дробные числовые показатели заполняются слева направо. В  последних незаполненных ячейках  целой части показателя и дробной  части показателя ставится прочерк. Например: значение показателя 1234356/234, который должен заполняться по формату 10 ячеек для целой части показателя и 8 ячеек для дробной части  показателя, должно выглядеть следующим  образом: 1234356---/234-----.

               При указании ИНН  организации в зоне из двенадцати ячеек показатель заполняется слева  направо, начиная с первой ячейки, в последних двух ячейках следует поставить прочерк. Например: ИНН 5024002119--.

              В случае подготовки документов машинописным способом допускается отсутствие обрамлений значений показателей. При этом размер зоны расположения значения показателя не должен изменяться. В случае распечатки Декларации на принтере печать должна выполняться шрифтом Courier New высотой 12 пунктов с разрежением в 5 пунктов. 

 

6. Аудит правильности  формирования налогооблагаемой  базы по налогу  на имущество

 

     В соответствии с НК РФ налогоплательщиками  налога на имущество организаций  признаются:

• российские организации;
• иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации.

 

     При проверке правильности определения  налогооблагаемой базы аудитору следует  обратить внимание на то, что объектом налогообложения признается движимое и недвижимое имущество (включая  имущество, переданное во временное  владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.     

Не  признаются объектами налогообложения:      

1) земельные участки и  иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные  ресурсы);     

2) имущество, принадлежащее на праве  хозяйственного ведения или оперативного  управления федеральным органам  исполнительной власти, в которых  законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации.     

Аудитор проверяет правильность определения  налогооблагаемой базы на основе данных бухгалтерского учета.     

В соответствии со ст.375 НК РФ, налоговая  база определяется как среднегодовая  стоимость имущества, признаваемого  объектом налогообложения. При этом имущество учитывается по его  остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации. Если для отдельных объектов основных средств не предусмотрено начисление амортизации, то их стоимость определяется как разница между первоначальной стоимостью этих основных средств и величиной износа. Износ начисляется в конце каждого отчетного периода, используя установленные нормы амортизационных отчислений.     

Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого  объектом налогообложения, за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества (остаточная стоимость основного средства есть разница между первоначальной стоимостью и суммой начисленной амортизации) на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.      

Таким образом, общая формула расчета  налоговой базы имеет следующий  вид:     

(ОС1 + ОС2+ … + ОСн) / (Н+1)     

Где, ОС1 – остаточная стоимость объектов основных средств, включаемых в налоговую базу на 1января;     

ОС2 - остаточная стоимость объектов основных средств, включаемых в налоговую  базу на 1февраля;     

ОСн – остаточная стоимость объектов основных средств, включаемых в налоговую  базу на 1-е число месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом, соответственно апрель, июль, октябрь и январь года, следующего за налоговым периодом;     

Н – число месяцев в отчетном периоде.

Среднегодовая стоимость  имущества за первый квартал, руб.: 

И 1 кв. =      И1.1 + И1.2 + И1.3 + И1.4                                                  

4     

где И1.1 – стоимостная оценка имущества  организации по состоянию на 1 января отчетного периода, руб.;     

И1.2 – стоимостная оценка имущества  по состоянию на 1 февраля года, руб.;     

И1.3 – стоимостная оценка имущества  по состоянию на 1 марта года, руб.;     

И1.4 – стоимостная оценка имущества  по состоянию на 1 апреля 2004 года, руб.     

Среднегодовая стоимость имущества за полугодие, руб.:      

Иполуг. =       И1.1 + И1.2 + И1.3 + И1.4 + И1.5 + И1.6 + И1.7                                                                           

7     

Среднегодовая стоимость имущества за 9 месяцев, руб.:      

И9 мес. =И1.1 + И1.2 + И1.3 + И1.4 + И1.5 + И1.6 + И1.7 + И1.8 + И1.9 + И1.10                    

                                                                    10     

Среднегодовая стоимость имущества за год, руб.:                

 

Игод =    И1.1 + И1.2 + ……….+ И1.11 + И1.12 + И1.13                                                

13      

где И1.13 – стоимостная оценка имущества организации по состоянию на 1 января следующего года, руб.     

Налоговая база определяется отдельно в отношении:     

- облагаемого имущества по местонахождению  организации (месту постановки  на учет в налоговых органах  постоянного представительства иностранной организации);     

- имущества каждого обособленного  подразделения организации, имеющего  отдельный баланс;      

- каждого объекта недвижимого  имущества, находящегося вне местонахождения  организации, обособленного подразделения  организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации;     

- имущества, облагаемого по разным  налоговым ставкам¹.     

Обложению данным налогом подлежит фактически все имущество, учитываемое в  активе баланса на соответствующих  счетах бухгалтерского учета, за исключением денежных средств, ценных бумаг и дебиторской задолженности. Поэтому для средств исчисления и уплаты налога на имущество организаций учитывается именно балансовая стоимость имущества, в том числе остаточная стоимость основных средств, нематериальных активов (с учетом результатов переоценки основных фондов).     

Налоговой базой в отношении объектов недвижимого  имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства, признается инвентаризационная стоимость указанных объектов по данным органов технической инвентаризации по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.     

Уполномоченные  органы и специализированные организации, осуществляющие учет и техническую  инвентаризацию объектов недвижимого  имущества, обязаны сообщать в налоговый орган по местонахождению указанных объектов сведения об инвентаризационной стоимости каждого такого объекта, находящегося на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, в течение 10 дней со дня оценки (переоценки) указанных объектов. 

 

7. Заключение

          Тема данной курсовой работы –  одна из ключевых в аудите финансово-хозяйственной  деятельности организации, ведь искажение  налогооблагаемой базы по налогу на имущество  и, вследствие, суммы самого налога, ведет к неправильному определению финансовых результатов и расчетов с бюджетом. 

            Предметом исследования является организация  и методология аудита операций по расчетам с бюджетом по налогу на имущество.

           Результаты проведения аудита по разделу  налога на имущество и обязательств перед бюджетом находят свое отражение в «Письменной информации (отчете) по аудиту финансовой отчетности».      

Таким образом, аудит налога на имущество  предполагает несколько этапов, которые включают в себя проверку правильности определения имущества, облагаемого налогом, налогооблагаемой базы, правильности исчисления налоговой базы и налога на имущество.     

Имущество должно учитываться на балансе в  качестве объектов основных средств по правилам бухгалтерского учета. Говоря иначе, налогом должно облагаться имущество, учитываемое на счете 01 «Основные средства», а также материальные ценности, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение) с целью получения дохода. Такое имущество учитывается на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности».     

То  есть, из числа объектов налогообложения, по сравнению с ранее установленными правилами, исключены, в частности, следующие виды имущества:     

- нематериальные активы (счет 04);     

- запасы и затраты (счета 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», счет 45 «Товары отгруженные»);     

- затраты на приобретение основных  средств и строительно-монтажные  работы (счет 08 «Вложения во внеоборотные  активы»);      

- расходы будущих периодов (счет 97).     

При проверке правильности определения  налогооблагаемой базы аудитору следует  обратить внимание на то, что объектом налогообложения признается движимое и недвижимое имущество (включая  имущество, переданное во временное  владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.     

Не  признаются объектами налогообложения:      

1) земельные участки и иные объекты  природопользования (водные объекты  и другие природные ресурсы);