Организация аудиторской проверки

Информация  о клиенте, включая сведения об особенностях его деятельности, применяемом компьютерном оборудовании и программах, системе  бухгалтерского учета и внутреннего контроля содержится в названных выше бланках или иной рабочей документации аудитора.

По результатам  изучения информации о клиенте разрабатывается  стратегия аудита при этом определяются области, значимые для аудита, а также  выявляются бухгалтерские счета и операции, которые отсутствуют у клиента или по первоначальному впечатлению представляются мало значимыми (несущественными) для аудита и могут не проверятся. Кроме того, устанавливаются статьи баланса и показатели отчетности, в ходе аудита которых должны быть проанализированы состав и структура этих статей и показателей, выявлены и оценены факторы, повлиявшие на их изменение по сравнению с предыдущим периодом либо запланированным уровнем, и пр.

Для значимых областей определяются примеры и методы их проверки: в каких случаях предполагается проводить аудиторские процедуры по существу, а в каких с использованием тестов, аналитических или пересекающихся процедур; в каких случаях можно опереться на средства внутреннего контроля и провести тесты средств контроля; в каких областях необходима  сплошная проверка, а в каких – достаточно ограничиться аудиторской выборкой.

К областям, значимым для аудита, относятся прежде всего  такие, по которым величина остатков (сальдо) и оборотов по счетам бухгалтерского учета наиболее значительна по сравнению с выбранным уровнем существенности.

К областям, малозначимым для аудита ( несущественным), могут  быть отнесены такие операции, по которым  отсутствуют у клиента или  имеют крайне незначительный объем, а также по которым величина остатков (сальдо) и оборотов по счетам бухгалтерского учета наименее значительна по сравнению с выбранным уровнем существенности.

Аудитор вправе обсуждать отдельные разделы  общего плана и определенные аудиторские  процедуры с работниками, а также  с членами совета директоров и членами ревизионной комиссии аудируемого лица для повышения эффективности аудита и координации аудиторских процедур с работой персонала аудироемого лица. Определяются области (вопросы, аспекты) учета, на которые необходимо обратить внимание в связи с изменениями, которые произошли у клиента, либо с изменениями во внешнем регулировании.

Планируемые виды работ (приемы и методы проверки) по значимым для аудита областям, сроки  их проведения и исполнители отражаются в «Общем плане аудита». при этом аудитор несет ответственность за правильную и полную разработку общего плана, который ложен быть оформлен документально и содержать объем проверки и порядок ее проведения.

Программа аудита.

Подготовка  программы аудита осуществляется на основании его общего плана. Она является детально разработанным перечнем содержания аудиторских процедур ( их характера, рамок, объема), необходимых для реализации плана аудита.

Программы аудиторских  процедур составляются аудиторами (старшими аудиторами) для каждого направления аудита и отражаются в документе «Программа аудита». По существу такая программа является набором инструкции для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля за надлежащим выполнением работы. В программу аудита могут быть также включены предпосылки для подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности к аудиту и время, запланированное на проведение различных процедур аудита.

В процессе подготовки программы аудита аудитор обязан принимать во внимание полученные им оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, а также требуемый уровень  уверенности , который должен быть обеспечен при проведении процедур проверки по существу, временные рамки тестов средств контроля, координацию любой помощи, которую предполагается получить от аудируемого лица, а также привлечение других аудиторов или экспертов.

Изменения в  общем плане и программе аудита.

Общий план и  программа по мере необходимости  в ходе аудита могут уточнятся  и пересматриваться в зависимости  от изменения условий проведения проверке и результатов аудиторских процедур. Причины и результаты изменений подлежат отражению в рабочих документах.

Планирование  аудитором своей работы осуществляется непрерывно на протяжении всего времени  выполнения аудиторского задания в  связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными  в ходе выполнения аудиторских процедур.

При планировании работ нами предлагается  использовать приведенные ниже структуры и  содержания разделов учета, представленных в проекте Тасис.

Структура и  содержание разделов учета.

Общая организация  бухгалтерского учета:

• состав бухгалтерии и ее структурная схема;
• наличие учетной политики;
• наличие должностных инструкций, фактические обязанности работников бухгалтерии и их полномочия;
• наличия рабочего плана счетов и его особенности;
• наличие утвержденного графика документооборота и осуществление контроля за его выполнением;
• форма бухгалтерского учета;
• применение в учете и управлении компьютерных программ;
• наличие утвержденной внутренней отчетности и осуществление контроля за ее составлением и предоставлением;
• наличие форм первичных учетных документов, отличных от типовых;
• наличия положения о порядке проведения инвентаризации и организации инвентаризации (утверждение комиссии по проведению инвентаризации, наличие ее заседания).

Нематериальные  активы:

• оценка нематериальных активов;
• основные источники поступления нематериальных активов и структурные подразделения (отделы, осуществляющие закупки), создание объектов нематериальных активов;
• документооборот по учету нематериальных активов;
• документы, устанавливающие сроки полезного использования нематериальных активов;
• основные места (участки) использования нематериальных активов;
• принятые методы начисления амортизации по объектам нематериальных активов;
• процедуры текущего контроля за наличием и использованием нематериальных активов;
• особенности процесса движения нематериальных активов за отчетный период.

Основные средства:

• оценка основных средств;
• основные источники поступления основных средств, структурные подразделения (отделы, осуществляющие закупки), создание объектов основных средств;
• документооборот по учету основных средств;
• принятые методы начисления амортизации по объектам основных средств;
• используемые методы при переоценке основных средств;
• процедуры текущего контроля за наличием и использованием основных средств;
• особенности процесса движения основных средств за отчетный период.

Незавершенные капитальные вложения :

• хозяйственные операции, отражаемые на счете «Вложения во внеоборотные активы»;
• документооборот по счету «Вложения во внеоборотные активы» по различным объектам капитальных вложений: строительству, приобретению объектов основных средств и нематериальных активов и т.д.;
• процедуры текущего контроля за формированием инвентарной стоимости объектов капитальных вложений;
• особенности капитальных вложений за отчетный период.

Финансовые  вложения:

• виды финансовых вложений;
• структурные подразделения (отделы), занимающиеся финансовыми инвестициями;
• документы, обосновывающие принятие к учету различных видов финансовых инвестиций;
• документооборот по учету финансовых инвестиций;
• процедуры текущего контроля за эффективностью финансовых вложений;
• особенности финансовых инвестиций за отчетный период.

Запасы сырья  и материалов:

• основные виды производственных запасов, наличие нормативов запасов;
• методы оценки производственных запасов;
• документооборот по движению сырья и материалов, начиная со склада  до списания  на производство;
• процедуры текущего контроля за наличием производственных запасов и правильностью их списания на производство;
• особенности процесса движения сырья и материалов за отчетный период.

Товары:

• методы оценки товаров;
• основные источники поступления товаров;
• основные виды (номенклатура) товаров;
• документооборот по движению товаров, начиная со склада до момента реализации;
• процедуры текущего контроля за наличием товаров и возможностью их реализации;
• особенности процесса движения товаров за отчетный период.

Реализация  продукции:

• структурные подразделения (отделы), осуществляющие выпуск готовой продукции, выполнение работ и оказание услуг;
• документооборот по выпуску готовой продукции (работ, услуг);
• процедуры текущего контроля за правильностью отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с выпуском готовой продукции (работ, услуг).

Незавершенное производство:

• состав незавершенного производства и наличие нормативов запасов несовершенного производства;
• метод оценки незавершенного производства.
• процедуры текущего контроля за величиной незавершенного производства;

Издержки обращения:

• состав издержек обращения;
• места (участники) формирования издержек обращения;
• документооборот по формированию и списанию издержек обращения;
• процедуры текущего контроля за величиной издержек обращения и правильностью их списания;
• особенности в формировании и списании издержек обращения за отчетный период.

Расходы будущих  периодов:

• состав расходов будущих периодов;
• документы, устанавливающие сроки и порядок списания расходов будущих периодов;
• процедуры текущего контроля за формированием расходов будущих периодов и обоснованностью их списания;
• особенности в формировании и списании расходов будущих периодов за отчетный период.

Денежные средства:

1. касса:

• структурные подразделения (отделы), осуществляющие кассовые операции;
• виды кассовых операций и их периодичность;
• наличие в кассе денежных документов;
• поступление в кассу наличной выручки;
• лимит кассовой наличности;
• документооборот по кассе;
• особенности в ведении кассовой книги;
• процедура выдачи денег на заработную плату;
• процедуры текущего контроля за правильностью ведения кассовых операций и кассовой наличностью;
• процедуры текущего контроля за правильностью корреспонденции по счетам;
• особенности осуществления операций по кассе за отчетный период;

2. расчетные  счета:

• перечень расчетных (текущих) счетов в организации и структурных подразделениях;
• структурные подразделения (отделы), осуществляющие операции по расчетным (текущим) счетам;
• основные виды операций по расчетным (текущим) счетам;
• документооборот по расчетным (текущим) счетам;
• процедуры текущего контроля за правильностью ведения операций по расчетным (текущим) счетам;
• процедуры текущего контроля за правильностью корреспонденции по счетам;
• особенности в ведении операций по расчетным (текущим) счетам за отчетный период;

3. валютные счета:

• перечень валютных счетов в организации и структурных подразделениях;

структурные подразделения (отделы), осуществляющие операции по валютным счетам;

• документооборот по валютным счетам;
• процедуры текущего контроля за правильностью ведения операций по валютным счетам;
• процедуры текущего контроля за правильностью корреспонденции по счетам;
• особенности в ведении операций по валютным счетам за отчетный период;