Международные стандарты финансовой отчетности

- изменение предполагаемого  способа возмещения актива.

В случае, если налогооблагаемых временных разниц по данному налогоплательщику недостаточно, актив по отложенным налогам признается, когда:

- высока вероятность того, что компания получит достаточную  налогооблагаемую прибыль по  этому же налогоплательщику в  том периоде, когда будут реверсированы  вычитаемые временные разницы;

- у кампании имеются  возможности налогового планирования, позволяющие создавать налогооблагаемые  прибыли в нужных периодах.

Возможности налогового планирования – это действия, которые компания может предпринять с тем, чтобы создать или увеличить налогооблагаемый доход в конкретном периоде до истечения срока, на который может быть перенесен налоговый убыток или в течении которого может быть использован налоговый кредит.

ПБУ 18/02 не содержит указаний в части учета налоговых последствий переноса неиспользованных налоговых убытков и инвестиционных налоговых кредитов на будущие и предщедствующие периоды.

МСФО 12 содержит специальные положения, касающиеся особенностей признания ООН при объединении компаний. Организация должна признавать ООН в отношении всех налогооблагаемых временных разниц, возникающих в связи с инвестициями в дочерние компании, филиалы или ассоциированные компании, а также с участием в совместных предприятиях, кроме случаев, когда одновременно выполняются следующие условия:

- материнская компания, инвестор  или вкладчик может контролировать  время погашения временных разниц;

- вероятно, что временные  разницы не будут погошены в обозримом будущем.

Отражение в отчетности

В соответствии с МСФО 12, активы и обязательства по налогам должны быть показаны в балансе отдельно от других активов и пассивов, а отложенные налоги должны быть отделены от текущих. Разделяя активы и обязательства на кротко и долго срочные, компания не должна отражать АОН и ООН в составе краткосрочных активов.

В форме бухгалтерского баланса, рекомендованной Минфином России, предусмотрено отражение АОН, ООН, а также активов и обязательств по текущим налогам отдельно от других активов. Согласно ПБУ 18/02 и ООН должны отражаться в бухгалтерском балансе соответственно в качестве внеоборотных активов и долгосрочных обязательств. Таким образом, подходы МСФО 12 и ПБУ 18/02 к отражению ООН и АОН в бухгалтерском балансе являются единообразными.

В соответствии с МСФО 12 в отчете о прибылях и убытках должны отражаться расходы по налогу на прибыль, связанные с прибылями и убытками от обычной деятельности. В отчете о прибылях и убытках расход по налогу на прибыль рекомендовано отражать отдельной строкой. В соответствии с п. 24 ПБУ 18/02 российские компании отражают в отчете о прибылях и убытках ПНО, ИАОН, ИООН и ТН.

Раскрытие

 В соответствии с  МСФО 12 основные элементы расхода  по налогу на прибыль должны  раскрываться в пояснениях к  отчетности. ПБУ 18/02 также содержит  перечень составляющих расхода  по налогу на прибыль, обязательных  к раскрытию. Раскрытие зависимости  между бухгалтерской и налогооблогаемой прибылью предусмотрено как МСФО 12, так и ПБУ 18/02.

МСФО 12 допускает два альтернативных способа представления числовой сверки между расходом по налогу на прибыль и бухгалтерской прибылью:

- сверку между расходом  по налогу на прибыль и условным  расходом, рассчитанным путем умножения  бухгалтерской прибыли на применяемую  налоговую ставку;

- сверку между применяемой  и эффективной ставками налога  на прибыль.

Средняя эффективная ставка налога – это расчетная величина, которая определяется путем деления расхода по налогу на бухгалтерскую прибыль.

Компания должна также раскрывать все условные активы и обязательства, связанные с налогообложением, в соответствии с МСФО 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы». Такие условные обязательства могут возникать, в частности, из – за неразрешенных споров с налоговыми органами. В случае изменения ставки налога на прибыль или иных изменений в налоговом законодательстве, введенных или опубликованных после отчетной даты, организация раскрывает любые существенные эффекты от таких изменений на величину активов по текущим и отложенным налогам.

 

 

 

 

 

 

 

Содержание и сферы действия МСУ

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список использованной литературы

Международные стандарты финансовой отчетности. М: издание на русском языке. Аксери-АССА, 2005.

Международные стандарты финансовой отчетности: учебн. Пособие под . ред. И. А. Смирновой. – М.: Финансы и статистика, 2005.

Палий В. Ф. Комментарии к международным стандартам финансовой отчетности. – М.: Аксери-АССА, 2005.