Формирования налоговой базы по налогу на прибыль организации

Не является плательщиками  налога на прибыль плательщиками, деятельность которых подпадает под специальные  режимы налогообложения, в том числе уплачиваемые единый сельскохозяйственный налог, единый налог на вмененный доход, переведенные на упрощенную систему налогообложения, а также участвующие в соглашениях о разделе продукции.

Не признаются налогоплательщиками  организации, являющиеся иностранные организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр в соответствии со статьей 3 Федерального закона «Об организации и проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горно климатического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации». В отношении доходов, полученных в связи с организацией и проведение  XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи.

Объектами налогообложения  по налогу на прибыль организации  признается прибыль, полученная налогоплательщиком, - полученные доходы, уменьшенные на величину производственных расходов (ст. 247 НК РФ)⁷ 

Прибылью признается:

1) для российских организаций - полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов;

2) для иностранных  организаций, осуществляющих деятельность  в Российской Федерации через  постоянные представительства, - полученный  через эти постоянные представительства  доход, уменьшенный на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов;

3) для иных иностранных  организаций - доход, полученный  от источников в Российской  Федерации.

Налоговые ставки. Основная ставка налога на прибыль начиная  с 2009 года уславливается в размере 20%. При этом налоговым законодательством предусмотрено разделение этой ставки на две составляющие. Часть налога, исчисленного по налоговой ставке в размере 2%, зачисляется в федеральный бюджет, а часть налога, рассчитанного по ставке 18%, - в бюджеты РФ.

С момента введения в  действие главы НК РФ, посвященной  налогу на прибыль, т.е. с 2002 г., существенно  ограничены права законодательных (предусмотренных) органов власти Российской Федерации и местного самоуправления в области регулирования ставки налога. В частности, органов власти Российской Федерации имеют право понижать для отдельных категорий налогоплательщиков установленную ставку в размере 18%, но только до уровня 13,5%, в то время как до введения НК РФ в действие они могли снижать ставку налога в части сумм, зачисляемых в их бюджет, до 0%.

Пониженная до 13,5% ставка налога на прибыль, подлежащего зачислению в бюджеты Российской Федерации, начиная с середины 2006 года может  устанавливаться региональными  законами для организаций – резидентов особой экономической зоны. При этом по сниженной ставке налога облагается прибыль, полученная от деятельности, осуществляемой на территории такой зоны, при условии ведения раздельного учета доходов и расходов, полученных и понесенных как на территории, так и вне территории особой экономической зоны.

Иностранные организации, не связанные с деятельностью  в Российской Федерации через  постоянное представительство, уплачивают налог с доходов от источников в Российской Федерации по следующим  ставкам:

1. 10% - по доходам, полученных от использования, содержания  или сдачи в аренду судов, самолетов и других транспортных средств или контейнеров в связи с осуществлением международных перевозок;
2. 15% - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций и по операциям с государственными и муниципальными ценными бумагами;
3. 20% - с любых других доходов.

Доходы, полученные в  виде дивидендов, облагаются по следующим  ставкам налога на примере:

1. в размере 0% - по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов. Но при этом должно быть соблюдено одно непременное условие: получающая дивиденды организация в течение менее 365 календарных дней должна непрерывно владеть на праве собственности не менее чем 50 %-ным вкладом или долей в уставном (складочном) капитале выплачивающей дивиденды организации, либо владение депозитными расписками, дающими право на получение не менее 50 %  суммы всех выплачиваемых организацией дивидендов;
2. в размере 9 % - по доходам, полученным в виде дивидендов в российских и иностранных организаций российскими организациями, на которых не распространяется право на применение налоговой ставки в размере 0%;
3. в размере 15% - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями.

Доходы в виде % по государственным ценным бумагам государств-участников Союзного государства, государственным ценным бумагам Российской Федерации и муниципальным ценным бумагам облагается по ставке 15%.

Ставки в размере 0% применяется  при налогообложении прибыли, полученной Банком России от осуществления деятельности, связной с выполнением им функций, предусмотренных Законом о Банке России. Прибыль, полученная Банком России от осуществления деятельности, не связанной с выполнением указанных функций, облагается налогом по ставке в размере 20%.

Налоги, исчисленные по всем указанным  ставкам, кроме исчисленных по ставке 18%, зачисляется в федеральный  бюджет.

Налоговым периодом по налогу признается календарный год (статья 285 НК) отчетными  периодами по налогам признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.⁸

Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые  платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, 2 месяца, 3 месяца и так далее до окончания календарного года.

Налоговая база:

1. Налоговая база для целей настоящей главы признается денежное выражение прибыли, определяемое в соответствии со статьей 247 НК РФ, подлежащей налогообложению.
2. Налоговая база по прибыли, облагаемая по ставке, отличной от ставки, указанной в пункте 1 статьи 284 НК РФ, определяется налогоплательщиком отдельно. Налогоплательщик ведет раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым в соответствии с настоящей главой предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка.
3. Доходы и расходы налогоплательщика в целях настоящей главы учитывается в денежной форме.
4. Доходы, полученные в натуральной форме в результате реализации (работ и услуг), имущественных прав (включая товарообменные операции), учитывается, если иное не предусмотрено НК РФ, исходя из цены сделки с учетом положений статьи 40 НК РФ.
5. Внереализационные доходы, полученные в натуральной форме, учитываются при определении налоговой базы исходя из цены сделки с учетом положений статьи 40 НК РФ, если иное не предусмотрено настоящей главой.
6. Для целей настоящей статьи рыночные цены определяются в порядке, аналогичном порядку определения рыночных цен, установленному абзацем 2 пункта 3, а также пунктами 4-11 статьи 40 НК РФ, на момент реализации или совершения внереализационных операций (без включения в них налога на добавленную стоимость, акциза).
7. При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.
8. В случае, если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток - отрицательная разница между доходами, определяемыми в соответствии с настоящей главой, и расходами, учитываемыми в целях налогообложения в порядке, предусмотренном настоящей главой, в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю.

Убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, принимаются в целях налогообложения в порядке и на условиях, установленных статьей 283 НК РФ.

9. При исчислении налоговой базы не учитываются в составе доходов и расходов налогоплательщиков доходы и расходы, относящиеся к игорному 
бизнесу, подлежащему налогообложению в соответствии с главой 29 НК РФ.

Налогоплательщики, являющиеся организациями игорного бизнеса, а  также организации, получающие доходы от деятельности, относящейся к игорному бизнесу, обязаны вести обособленный учет доходов и расходов по такой деятельности.

При этом расходы организаций, занимающихся игорным бизнесом, в  случае невозможности их разделения определяются пропорционально доле доходов организации от деятельности, относящейся к игорному бизнесу, в общем, доходе организации по всем видам деятельности.

Аналогичный порядок распространяется на организации, перешедшие на уплату налога на вмененный доход.

10. Налогоплательщики, применяющие в соответствии с настоящим Кодексом специальные налоговые режимы, при исчислении налоговой базы по налогу не учитывают доходы и расходы, относящиеся к таким режимам.
11. Особенности определения налоговой базы по банкам устанавливаются с учетом положений статей 290 - 292 НК РФ.
12. Особенности определения налоговой базы по страховщикам устанавливаются с учетом положений статей 293 и 294 НК РФ.

13. Особенности определения налоговой базы по негосударственным пенсионным фондам устанавливаются с учетом положений статей 295 и 296 НК РФ.
14. Особенности определения налоговой базы по профессиональным участникам рынка ценных бумаг устанавливаются с учетом положений статей 298 и 299 НК РФ.

15. Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами устанавливаются в статье 280 с учетом положений статей 281 и 282 НКРФ.
16. Особенности определения налоговой базы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок устанавливаются с учетом положений статей 301 - 305 НК РФ. Пункт перечислением оканчиваться не может. Нужно добавить плавный переход
2. Формирование налоговой базы по налогу на прибыль организации.

Налог на прибыль представляет собой форму изъятия части  чистого дохода, созданного производительным трудом, и поступает в федеральный  бюджет и в бюджеты субъектов РФ. После определения себестоимости и корректировки затрат для целей налогообложения определяется прибыль, являющаяся объектом налогообложения.⁹

Так как этот налог  относится к федеральным, то его  законодательное и нормативное  регулирование осуществляется федеральными органами законодательной и исполнительной власти. Но отдельные вопросы налога отнесены к компетенции законодательных и исполнительных органов власти субъектов РФ.

Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению.

Прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающие итогом с начала года.

Если в  отчетном (налоговом) периоде получен, убыток в данном периоде налоговая база признается равной нулю.

Прибыль определяется как  превышение доходов над расходами. К доходам для целей налогообложения относятся:

1) доходы от реализации:

• выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав;
• выручка определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

2) внереализационные доходы:

• от участия в деятельности других организаций;
• в виде курсовой разницы по операциям с валютой;
• признанные должником штрафы, пени, иные санкции за нарушение 
  договорных обязательств, суммы возмещения убытков или ущерба;
• от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и от сдачи имущества в аренду (субаренду);

проценты, полученные по договорам займа, кредита, банковского  счета, банковского вклада, по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;

• суммы восстановленных резервов;
• выявленный доход прошлых лет;
• стоимость ого имущества при демонтаже, разборке, ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств;
• сумма кредиторской задолженности списанной в связи с истечением срока исковой давности;
• стоимость излишков, выявленных в результате инвентаризации;
• другие.

Налогоплательщик налога на прибыль уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.¹⁰

При этом все расходы  должны соответствовать определенным критериям:

1. Обоснованные расходы - Экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
2. Документально подтвержденные расходы - Затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).