Бухгалтерский учет и аудит кассовых операций организации

Таблица 4 -Отражение кассовых операций на счетах бухгалтерского учета

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственной операции	Сумма	Первичные документы
50/2	76	Поступили денежные средства в терминалы	183080,00	ПКО
51	50/2	Сдача выручки в банк	183080,00	РКО
50/1	51	Поступили в кассу денежные средства с расчетного счета	108360,20	ПКО
70	50/1	Выплачена заработная плата персоналу	87000,00	РКО
71	50/1	Выданы под авансовый отчет денежные средства	21630,20	РКО
50/1	71	Возвращен в кассу остаток неиспользованных денежных средств	15,00	ПКО

 

Синтетический учет денежных документов в ООО «Байкал-Сервис» организуется на счете 50 "Касса", субсчет 3 "Денежные документы". Он предназначен для отражения операций движения денежных документов в кассе организации в сумме фактических затрат на их приобретение. В основном это железнодорожные билеты для заграничных командировок, которые организация приобретает через поставщиков или выдает деньги под авансовый отчет на их приобретение. Компания, выполнявшая перевозку, может предъявить покупателю НДС, входящий в цену услуги. Сумма НДС, уплаченная налогоплательщиком по расходам на проезд к месту служебной командировки и обратно, принимаемым при исчислении налога на прибыль организаций, подлежит вычету (п. 7 ст. 171 НК РФ). Право на вычет возникает после утверждения руководителем организации авансового отчета работника. В п. 1 ст. 156 НК РФ определено, что при осуществлении организацией предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе агентских договоров налоговая база по НДС определяется как сумма дохода, полученная в виде вознаграждения при исполнении указанных договоров. Таким образом, агент начисляет НДС при продаже авиа- и ж/д билетов лишь с суммы вознаграждения. Пример приобретения денежных документов в ООО «Байкал-Сервис» представлен в таблице 5:

Таблица 5 - Поступление денежных документов в кассу предприятия

Дебет	Кредит	Сумма	Содержание операции
76	51	8 817,60	Оплата поставщику за билет
50/3	76	8 817,60	Поступил в кассу ж/д билет
71	50/3	8 817,60	Выдан билет под отчет

 

Согласно выставленному счету, бухгалтер перечисляет поставщику предоплату за железнодорожные билеты, 8817,60 рублей. Когда эти билеты поступают, то они приходуются как денежные документы, в сумме фактической затраты на их приобретение, то есть 8817,60 рублей, и учитываются по дебету счета 50/3 «Денежные документы» до их выдачи подотчетному лицу.[6,90]

Согласно п. 11 Порядка ведения кассовых операций в РФ (утвержден Решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.1993 № 40) лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее трех рабочих дней со дня возвращения их из командировки представить в бухгалтерию предприятия отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним. При проведении авансового отчета списывается стоимость денежных документов, отражается комиссия агента и НДС за услуги агента. Пример списания денежных документов представлен в таблице 6:

Таблица 6 - Закрытие авансового отчета

Дебет	Кредит	Сумма	Содержание операции
44	71	7 767,60	Отражена стоимость билета
44	71	889,83	Комиссия агента
19	71	160,17	НДС с комиссии агента

 

2.3 Учет кассовых  операций в иностранной валюте. Отчетность организации и основные  экономические показатели.

Особенности аудита кассовых операций в иностранной валюте

 

 

Основным нормативным актом, регулирующим валютные операции в Российской Федерации, является Федеральный закон от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле». Полномочия по определению порядка ведения кассовых операций возложены на Центральный Банк (ст. 34 Закона от 10 июля 2002 г. № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)»).

Для работы с наличной иностранной валютой ОО «Байкал-Сервис» использует валютную кассу и соблюдает требования, установленные порядком ведения кассовых операций. Получать наличную иностранную валюту ООО «Байкал-Сервис» может с открытого в уполномоченном банке (ООО «МДМ Банк») валютного счета только для оплаты командировочных расходов работников в связи с поездками за границу в служебных целях.

Получив из банка наличную валюту, кассир должен:

1) оформить приходный кассовый  ордер по форме N КО-1;

2) отразить операцию в кассовой  книге и книге приходных кассовых  ордеров;

Произведенные командировочные расходы пересчитываются по курсу ЦБ РФ на дату утверждения авансового отчета (п. 7 ПБУ 3/2006 и Приложение к ПБУ 3/2006) и включаются в состав расходов по обычным видам деятельности (п.п. 5, 16, 18 ПБУ 10/99).

В налоговом учете датой признания расходов, связанных со служебными поездками, является дата утверждения авансового отчета (пп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ). Расходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату признания соответствующего расхода (п. 10 ст. 272 НК РФ), т.е. в данном случае – на дату утверждения

Операции по валютной кассе в организации проводятся редко, применяется способ учета курсовых разниц на дату фактического совершения операции. В соответствии с п. 1 ст. 8 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций ведется в валюте Российской Федерации, т.е. в рублях. В связи с этим для отражения операций в иностранной валюте осуществляется ее пересчет в рубли по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции.

Отражение курсовой разницы не является поступлением или расходованием наличной иностранной валюты. Это только изменение ее рублевого эквивалента в зависимости от роста (падения) курса валюты по отношению к рублю. Поэтому такие операции оформляются мемориальными ордерами, а не приходными и расходными кассовыми документами.

 

Таблица 7 - Операции по валютной кассе

Дебет	Кредит	Сумма	Содержание операции	Примечание
50/валютная касса	52	20360,75	Получена с текущего валютного счета в кассу наличная иностранная валюта	500€ × 40,7215
71	50/валютная касса	20260,55	Выдана иностранная валюта на командировочные расходы	500€ × 40,5211
91/2	50/валютная касса	100,00	Отражена отрицательная курсовая разница	500€× (40,7211-40,5211)
50/валютная касса	71	1005,87	Внесен в кассу остаток денежных средств	25€ × 40,2347
52	50/валютная касса	1005,87	Сдана наличная иностранная валюта в уполномоченный банк	-

Одна из основных форм финансовой отчетности, в которой отражается информация о денежных средствах предприятия, поступлении и выбытии – это форма №4 «Отчет о движении денежных средствах».

«Отчет о движении денежных средств» дополняет форму №1 «Бухгалтерский баланс» и форму №2 «Отчет о прибылях и убытках». Балансовый отчет отражает финансовое положение компании на определенный момент времени (конец учетного периода), а отчет о движении денежных средств поясняет изменения, произошедшие с одним из компонентов финансовой отчетности - денежными средствами - от одной даты балансового отчета до другой. Отчет о прибылях и убытках отражает результаты деятельности предприятия за период; и эта деятельность является основным фактором, который изменяет состояние денежных средств, отражаемых в отчете о движении денежных средств. Информация о движении денежных средств предприятия полезна тем, что она предоставляет пользователям финансовой отчетности базу для оценки способности предприятия привлекать и использовать денежные средства и их эквиваленты.[8,90]

Отчет о движении денежных средств показывается в разрезе движения по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Данные о движении денежных средств приводятся за отчетный и предыдущий год. Отчет составляют в официальной валюте РФ рублях. Однако единица измерения рублей - тысячи или миллионы - та же, что и в бухгалтерским балансе.

Отчет построен по балансовому принципу: остаток на начало отчетного периода плюс поступления минус расход равняется остатку на конец отчетного периода.

Поступление и направление денежных средств приводятся в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Их определение дано в п.15 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина РФ от 22.07.03 г. № 67н.

В отчете о движении денежных средств отражаются данные, прямо вытекающие из записей на счетах бухгалтерского учета денежных средств.

• Источником сведений для составления Отчета являются данные о движении денежных средств организации, учитываемых на счетах:
• 50 "Касса";
• 51 "Расчетные счета";
• 52 "Валютные счета";
• 55 "Специальные счета в банках" (за исключением остатка по субсчету 55-3 «Депозитные счета»);
• 57 "Переводы в пути".[3,67]

Данные отчета о движении денежных средств должны характеризовать изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Текущей деятельностью считается деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности, т.е. производством промышленной, сельскохозяйственной продукции, выполнением строительных работ, продажей товаров, оказанием услуг общественного питания, заготовкой сельскохозяйственной продукции, сдачей имущества в аренду и др.

Инвестиционной деятельностью считается деятельность организации, связанная с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей; с осуществлением собственного строительства, расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические разработки; с осуществлением финансовых вложений (приобретение ценных бумаг других организаций, в том числе долговых, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставление другим организациям займов и т.п.).

Финансовой деятельностью считается деятельность организации, в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала организации, заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций, предоставления другими организациями займов, погашение заемных средств и т.п.).

Сведения о движении денежных средств организации форма № 4 представляются в валюте Российской Федерации. В случае наличия (движения) денежных средств в иностранной валюте формируется информация о движении иностранной валюты по каждому ее виду применительно к отчету о движении денежных средств, принятому организацией. После этого данные каждого расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитываются по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату составления бухгалтерской отчетности. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих показателей Отчета о движении денежных средств.

Отчет о движении денежных средств, кроме того, содержит информацию, которая полезна при оценке финансовой гибкости фирмы. Финансовая гибкость - это способность фирмы генерировать значительные суммы денежных средств с тем, чтобы своевременно реагировать на неожиданно возникающие потребности и возможности. Информация о движении денежных средств за прошлые периоды, особенно о движении денежных средств от основной деятельности, помогает оценить финансовую гибкость. Оценка способности фирмы пережить, например, неожиданное падение спроса может включать в себя анализ движения денежных средств от основной деятельности за прошлые периоды. Чем значительнее потоки денежных средств, тем выше окажется способность фирмы выдержать неблагоприятные изменения экономических условий.

В соответствии с Приказом Минфина РФ № 67н от 22.07.2003 и положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 июля 1999 г. № 43н (по заключению Министерства юстиции Российской Федерации от 6 августа 1999 г. № 6417-ПК указанный Приказ в государственной регистрации не нуждается), для организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (кроме кредитных организаций, страховых организаций и бюджетных учреждений), отчет о движении денежных средств считается формой № 4.