Амортизационная политика предприятия

 

Применение нелинейного способа дает возможность предприятию в первые четыре года получить существенную налоговую защиту, которая составит 57 654 руб. Реальный результат (выигрыш) может быть рассчитан лишь на основе дисконтирования амортизационных потоков согласно формуле 1, что отражает таблица 16.

Таблица 16

Расчет дисконтированной суммы амортизации

Год	Результат сравнения дисконтированной суммы амортизации, руб
2012	21649
2013	12880
2014	7759
2015	2246
2016	-1956
2017	-5105
2018	-6404
2019	-8136
Итого	22933

 

Прирост дисконтированного амортизационного потока (ΔДАП) при ставке дисконтирования 15,0 % за счет ускоренной амортизации составит 22933,0 руб.

 Экономия по налогу  на прибыль (ЭНП) за полный 8-летний период использования основных производственных средств с учетом размера ставки налога на прибыль (20 %) в соответствии с формулой (2) составляет 10953,5 руб.

 Механизм ускоренной  амортизации оказывает влияние  и на налог на имущество  предприятия, поскольку остаточная  стоимость основных производственных  фондов уменьшается более быстрыми  темпами по сравнению с аналогичными  показателями, полученными линейным способом. Результаты расчета суммы налога на имущество представлены в таблице 3. Норма амортизации в год составляет 12,5 % ( К=1/8х100%).

Расчет показывает, что экономия составляет 10953,5 руб. (23061 руб. – 12107,5 руб.). Экономия по налогу на имущество предприятия от использования ускоренного способа начисления амортизационных отчислений (формула (3)) получена 505 руб.

 Заключительный этап  позволяет установить, что общая  дисконтированная экономия по  налогу на прибыль и по налогу на имущество предприятия (формула (5)) составляет

ЭНО скор= 505+(1-0,2)х716=1078 рублей.

Таблица 17

Налог на имущество, рассчитанный линейным и нелинейным способами

Год	Стоимость на начало года, руб.	Норма амортизационных отчислений, %	Сумма амортизационных отчислений, руб.	Стоимость на конец года, руб.	Среднегодовая стоимость, руб.	Ставка налога на имущество, %	Сумма налога на имущество, руб.
Линейный метод
1	262057,5	12,5	32757	229 300,5	245 679	2,20	5405
2	229 300,5		32757	196 543,5	212922		4684
3	196 543,5		32757	163 789,5	180167		3964
4	163 789,5		32757	131 029,5	147410		3243
5	131 029,5		32757	98 275,5	114653		2522
6	98 275,5		32757	65514	81895		1802
7	65514		32757	32757	49136		1081
8	32757		32757	0	16379		360
итого	х	х	262057,5	х	х	х	23061
Нелинейный метод (списание стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования)
1	262057,5	0,22	57653	204405	233231	2,20	5131
2	204405	0,19	49791	154614	179510		3949
3	154614	0,17	44550	110064	132339		2912
4	110064	0,14	36688	73374	91719		2018
5	73374	0,11	28826,3	44550	58962		1297
6	44550	0,08	20965	23585	68135		1499
7	23585	0,06	15723,3	7861	15723		346
8	7861	0,03	7861	0	3930,5		86,5
итого	х	х		х	х	х	12107,5

 

Таким образом, проводя эффективную амортизационную политику, предприятие в данном примере за счет применения нелинейного метода начисления амортизационных отчислений может получить экономию в сумме 1025 руб., что составит 0,4 % первоначальной стоимости актива. Именно на эту величину увеличивается размер собственных финансовых ресурсов предприятия, т.е. величина чистая прибыль плюс амортизационные отчисления.

 Предприятие, устанавливая  срок полезного использования  основных средств для целей  налогообложения, исходит из продолжительности  этого срока, определенного в  десяти амортизационных группах. Таким образом, уже при установлении этого срока использования организация предопределяет получение наибольших или меньших выгод от эксплуатации соответствующего актива.

 Рассмотрим, как отразится  на финансовом результате деятельности  предприятия максимизация срока полезного использования актива пятой амортизационной группы со сроком полезного использования от 7 до 10 лет включительно до 10 лет, установив его максимальную величину. Для сопоставимости результатов стоимость основных средств сохраняем 262057,5 рублей, ставку дисконтирования – 15,0 %.(таблица 18)

Таблица 18

Дисконтированные суммы амортизационных отчислений для максимального срока амортизации

Год	Первоначальная стоимость, руб.	Нелинейный способ Отношение числа лет до конца эксплуатации к сумме чисел лет	Нелинейный способ Годовая сумма амортизационных отчислений, руб.	Линейный способ Годовая сумма амортизационных отчислений, руб.
2012	262057,5	0,18	47170	26205
2013	262057,5	0,16	41929	26205
2014	262057,5	0,15	39309	26205
2015	262057,5	0,13	34067	26205
2016	262057,5	0,11	28826	26205
2017	262057,5	0,09	23585	26205
2018	262057,5	0,07	18344	26205
2019	262057,5	0,05	13103	26205
2020	262057,5	0,04	10482	26205
2021	262057,5	0,02	5241	26205
Итого	-	-	262057,5	262057,5

 

Прирост дисконтированного амортизационного потока (ΔДАП) за счет ускоренной амортизации составит 25388 руб. Экономия по налогу на прибыль за весь период полезного использования объекта основных средств составит:

ЭНП = 25388х0,2=5078 рублей.

По аналогии с предыдущим примером сравним результаты, полученные линейным и нелинейным способами начисления амортизационных отчислений при расчете налога на имущество (таблица 19).

 За 10-летний период сумма налога на имущество при нелинейном способе составила 20238 руб., а при линейном – 23061 руб., т.е. получена экономия в сумме 2 823 руб.

 С учетом дисконтирования (ЭНИ) –  15 руб.

 

 Таблица 19

Налог на имущество, рассчитанный линейным и нелинейным способами

Год	Стоимость на начало года, руб.		Сумма амортизационных отчислений, руб.	Стоимость на конец года, руб.	Среднегодовая стоимость, руб.	Ставка налога на имущество, %	Сумма налога на имущество, руб.
Линейный метод
1	262057,5		26205	235851	248955,5	2,20	5477
2	235851		26205	209646	22748,5		4901
3	209646		26205	183441	196544		4324
4	183441		26205	157235	170338		3747
5	157235		26205	131030	144133		3171
6	131030		26205	104825	117928		2594
7	104825		26205	78620	91723		2018
8	78620		26205	52415	71035		1563
9	52415		26205	26205	39310		864
10	26205		26205	0	13102		288
итого	х		262057,5	х	х	х	23061
Нелинейный метод (списание стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования)
1	262057,5		47170	214887,5	238472,5	2,20	5246
2	214887,5		41929	172959	193923		4266
3	172959		39309	133650	153305		3373
4	133650		34067	99583	116617		2566
5	99583		28826	70757	85170		1874
6	70757		23585	47172	58965		1297
7	47172		18344	28828	38000		838
8	28828		13103	15725	22277		490
9	15725		10482	5241	10483		230
10	5241		5241	0	2621		58
итого	х	х	262057,5	х	х	х	20238

 

Исходя из ранее выведенной формулы, общая экономия (дисконтированная) по налогу на прибыль и налогу на имущество при варианте срока амортизации 10 лет составляет 0,19 % первоначальной стоимости актива, что в стоимостном выражении с использованием введенных обозначений соответствует сумме 517 рублей.

Сравнение двух частных вариантов, где варьируют только два фактора оптимизации – способ начисления амортизации и срок полезного использования основных средств показало эффективность нелинейного способа начисления амортизации при минимальном сроке использования актива.

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

По результатам  проведенного анализа в выпускной квалификационной работе можно сделать следующие выводы:

- состав основных средств  ООО «Лео» за 2012-2014 гг. принципиально не изменился. Основную долю занимают технологическое оборудование;

- уменьшилось поступление  нового капитала, а значит несколько  снизилась скорость замены устаревшего  физического капитала новым, более  совершенным;

- для начисления амортизации  на предприятии используется линейный способ начисления амортизации методов, который  не относятся к ускоренным методам:

          Амортизационные отчисления по  объектам основных средств ООО  «Лео» отражаются в соответствии с Учетной политикой предприятия в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете. Учет основных средств ведется в разрезе отдельных объектов.

В качестве общих рекомендаций по совершенствованию амортизационной политики ООО «Лео» можно рекомендовать следующие.

1.Повышать качество оценки стоимости основных средств, ориентируясь на рыночный (сравнительный) подход, в целях определения величины амортизационных отчислений, формирующих необходимый и достаточный амортизационный фонд для их обновления.

2.Усилить контроль за  целевым использованием амортизационных сумм.

3.Аккумуляция амортизационных  сумм частных предприятий.

4.Важным направлением  совершенствования амортизационной  политики является расширение  методов начисления амортизационных  отчислений.

Таким образом, эффективность новой, разработанной нами  амортизационной политики ООО «Лео» и оценка экономического эффекта от ее проведения может быть измерена после определенного периода, как минимум одного года. Представляется целесообразным включить в амортизационную политику целевые уровни по вышеуказанным показателям качества амортизационной политики.