Содержание пояснений к финансовой отчетности в системе МСФО

 

Содержание.

 

1. Требования МСФО в отношении признания доходов……………….2
2. Содержание пояснений к финансовой отчетности в системе МСФО…………………………………………………………….……………….5
3. Задача…………………………………………………………………….8
4. Список литературы………………….………………………………..9

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Требования МСФО в отношении признания доходов.

Требования МСФО в отношении  признания доходов рассмотрены  в IAS 18 «Выручка». Под выручкой  понимается валовое поступление экономических выгод ходе обычной деятельности. В зависимости от вида деятельности компании это могут быть доход от продажи товаров и услуг, вознаграждения, проценты, доходов, дивиденды роялти.

Определение выручки через понятие  «валовые поступления» требует раскрытия  природы экономических выгод, непосредственно относящихся к компании. Сложность в определении экономических выгод может возникнуть в случае использования компанией посредников, а также для самих посредников. Валовые поступления от посредника не включают суммы, собираемые от имени и в пользу принципала. Выручкой посредника является лишь сумма вознаграждения за его услуги (например, комиссионное вознаграждение). Также сложность состоит в том, что доход  от одной и той же операции может быть признан в одной компании выручкой, а в другой прочим доходом, в зависимости от рода деятельности компании.

Выручка оценивается по справедливой стоимости, полученного или ожидаемого возмещения. Под справедливой стоимостью подразумевается сумма, на которую можно обменять актив, или погасить обязательство при сделке между хорошо осведомленными, заинтересованными, независимыми друг от друга сторонами. Большая часть сделок совершается с оплатой денежными средствами без рассрочки платежа. Такие условия сделок обеспечивают  получение справедливой стоимости или близкого к ней значения. При рассрочке или значительной отсрочке платежа должен быть уточнен то факт, что покупатель получает возможность временно использовать денежные средства продавца. Это ведет к уменьшению выручки на сумму процентов к получению. В случае, когда актив, представляющий возмещение, отличается от денежных средств, выручка оценивается также в размере справедливой стоимости.

      Общими критериями  признания выручки, т.е. условиями,  при соблюдении которых доход  принимается к учету и включается  в отчетность, являются:

- высокая вероятность поступления к компании экономических выгод связанных со сделкой;

- возможность надежной оценки суммы возмещения;

- возможность надежной оценки понесенных или ожидаемых затрат.

Конкретное применение критериев  признания доходов зависит от предмета сделки и ее характера. Стандарт требует раздельно раскрывать такие  виды выручки как:

- выручка от продажи товаров;

- выручка от предоставления услуг;

- проценты, дивиденды, роялти.

Условия признания выручки при  продаже товаров.

При продаже товара в дополнение к общим критериям признания выручки необходимо удостовериться, что:

- к покупателю перешли от  компании значительные риски  и выгоды связанные с этим  товаром;

- компания не участвует в  управлении активом  в той  степени, в которой такое управление  осуществляет собственник, и не  контролирует, проданные товары.

Условия признания выручки от оказания услуг.

Общим критерием признания выручки  является надежная оценка результата сделки. Спецификой оказания услуг является значительная временная неопределенность в получении желаемого результата. Когда возможно определить, на какой стадии находится выполнение договора, выручка должна отражаться в той же пропорции, в противном случае признание выручки должно быть ограниченным величиной расходов, в возмещении которых не существует не определенности.

Условия признания выручки от процентов, дивидендов, роялти.

Проценты, дивиденды, роялти являются доходами, возникающими от использования  активов компании другими лицами. Проценты признаются равномерно в течение  определенного промежутка времени. Признаваемая величина процента может  быть определена договором, в случае когда банк выдает кредит под ранее оговоренный процент, либо рассчитана условно, в случае когда известно, что оплата за проданный товар поступит со значительной отсрочкой. Условный расчет процента возможен и в том случае,  когда договором предусмотрен процент, величина которого значительно ниже рыночной. В этом случае для соблюдения общего правила признания выручки по справедливой стоимости возмещения, процент, рассчитанный в договоре, должен быть скорректирован до его реального значения на рынке.

Дивиденды признаются в том периоде, когда акционеры получили право  на их получение. Поскольку право  утверждать размер дивидендов, принадлежит  исключительно акционерам, признание  дивидендов происходит на основании  общего собрания акционеров. Поскольку  дивиденды выплачиваются периодически, то невыплаченные дивиденды накапливаются в течение периода между очередными выплатами. В этом случае стоимость приобретения ценной бумаги включает накопленный невыплаченный процент, а выручкой признается только та часть процентов, которая относится к периоду после приобретения ценной бумаги. Остальная часть засчитывается в уменьшение первоначальной стоимости ценной бумаги.

Роялти представляют собой процент  от пользования нематериальных активов, таких, как патенты, авторские права, торговые марки. Роялти признается согласно условиям договора, равномерно в течение действия договора либо  в зависимости от величины экономической выгоды от использования данного актива. При продаже нематериального актива, величина вознаграждения фиксируется на момент продажи, и выручка признается  в полном объеме. [1.154].

2. Содержание пояснений к финансовой отчетности в системе МСФО.

Функции примечаний совпадают с функциями Пояснительной записки, подготавливаемой в составе российской бухгалтерской отчетности. Эти документы обеспечивают пользователей дополнительной информацией, необходимой для принятия экономических решений, но не включенной в состав основных компонентов (форм) отчетности.   В примечаниях дается повествовательное описание или детализация статей, представленных в этих отчетах, и информация о статьях, не подлежащих признанию в этих отчетах. [2].

Пояснения к финансовой отчетности представляются в следующем порядке:

• заявление о соответствии Международным стандартам финансовой отчетности;
• краткое описание значительных аспектов применяемой учетной политики; 
• сопроводительная информация по статьям, представляемым в отчете о финансовом положении, о совокупном доходе, отчете о прибылях и убытках,  отчете об изменениях в капитале и отчете о движении денежных средств; 
• прочая информация (условные обязательства - МСФО 37 "Резервы, прочие активы и обязательства"; раскрытие нефинансовой информации - МСФО 32 "Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации" и другие) [2].

При раскрытии учетной  политики необходимо указать правила  оценки, переоценки и амортизации  материальных и нематериальных активов; способы отражения в учете  финансовых инструментов, арендованного  имущества, договоров подряда; порядок  признания в отчетности выручки; методику формирования резервов; принципы составления консолидированной отчетности; методы отражения совместной деятельности и объединения компаний; порядок пересчета иностранной валюты; методику учета инфляционного фактора.)

В примечаниях может отражаться дополнительная информация о подклассах линейных статей отчета о финансовом положении, о совокупном доходе, отчета о прибылях и убытках,  отчета об изменениях в капитале и отчета о движении денежных средств. МСФО 1 требует, чтобы примечания к финансовой отчетности были представлены в упорядоченном виде. Это означает, что линейные статьи в указанных отчетных формах должны содержать ссылки на примечания, если в них приведена соответствующая аналитическая информация. Каждому примечанию рекомендуется присваивать цифровой код, который указывается в соответствующем отчете против линейной статьи, раскрываемой в этом примечании.

Условные активы и обязательства также  находят отражение в пояснениях к бухгалтерской отчетности,   согласно МСФО37.

Условное обязательство - это:

• возможное обязательство, которое возникает в результате происшедших в прошлом событий, и существование которого будет подтверждено тем, что в будущем произойдут или не произойдут неопределенные события; или 
• настоящее обязательство, которое возникает в результате происшедших в прошлом событий, но не учитывается в связи с тем, что маловероятно, что потребуется уплатить по обязательству или величина обязательства не может быть оценена с достаточной степенью надежности.

Организация должна раскрывать информацию об условном обязательстве в пояснениях к финансовой отчетности.  
Условные обязательства необходимо постоянно анализировать на предмет определения вероятности уплаты. Если становится вероятным, что потребуется уплата по статье, которая ранее характеризовалась как условное обязательство, то в финансовой отчетности следует отразить резерв за тот период, в котором уплата стала вероятной.

Условные активы обычно возникают  из внеплановых и других неожиданных  событий, которые создают возможность  притока экономических выгод  на предприятие. Примером может служить  выставленный предприятием в судебном порядке иск, если результат процесса представляется неопределенным. Условные активы не признаются в финансовой отчетности, поскольку это может  привести к признанию дохода, который  может быть никогда и не будет  получен. Но условные активы обязательны к раскрытию в пояснениях к финансовой отчетности, в случае, когда представляется вероятным приток экономических выгод.[3]

 

 

 

 

 

 

 

3. Задача.

Компания разрабатывает  новый продукт. Затраты на маркетинговые  исследования в 2009г. составили 200000у.е (1 у.е.=1 долл. США). Затраты в 2010г.,когда стала очевидной возможность коммерческой реализации проекта, составили: на заработную плату 200000 у.е. и на оформление патента 15000 у.е. В 2011г.компания понесла дополнительные издержки 30000 у.е., защищая патентные права в суде. Как отразятся эти расходы в отчетности 2009, 2010, 2011 гг.?

Решение.

Для решения задачи используем МСФО №38 «Нематериальные активы».

Исходя из условий задачи до 2010 г. (т.е. в 2009 г.) у компании еще  не существовало материального актива. В связи с этим затраты на маркетинговое  исследование, согласно МСФО №38 следует  отнести на расходы периода и  отразить в отчете о совокупном доходе.

В 2010г. Необходимо определить себестоимость нематериального  актива, которая по условию задачи складывается из заработной платы 200 000 у.е. и оформлению патента 15 000 у.е.

Таким образом, в отчете о финансовом положении за 2010г. Нематериальный актив будет признан в размере 215 000 у.е. (200 000 у.е. + 15 000 у.е.).

Понесенные в 2011г. Дополнительные расходы в сумме 30 000 у.е. не могут быть отнесены на стоимость нематериального актива, т.е. они не капитализируются, т.к. расходы совершены после первоначального признания актива.

Расходы по защите патента  должны быть признаны расходами периода  и отражены в отчете о совокупном доходе.

В 2011г. В балансе нематериальный актив будет значиться в размере 215 000 у.е.

 

Список литературы.

1. Введение в международные стандарты финансовой отчетности: под. ред. Л. З. Шнейдмана. – М.: PricewaterhourseCoopers, 1999. – 247.
2. http://www.accountingweb.ru .
3. http://allmsfo.ru