Таможенные платежи как инструмент регулирования перемещения через таможенную границу товаров группы 22 ТН ВЭД ТС в целях развития рынка ан

 

В категории  вин объём импорта составил 300,8 млн. литров, прирост 26,6% к 2011 году и  к 2010 году -0,5%. Рост игристого вина составил 59,8%, вермутов и ароматизированные  вина на 27,9%, тихих вин на 22,2% и  плодовых вин 1,3%.

Портфель импорта крепких спиртных напитков формируется следующим  образом²: Наибольшую долю занимает водка 37,1%, ее рост составил 27,1%, по сравнению с 2009 годом; виски занимает долю 17,5%, их рост по итогам 2010 года составил 42,8%. Рост коньяков и бренди был зафиксирован на уровне 24,8%, их доля 17,2%. Стоит отметить популярность рома, этот напиток вырос даже по сравнению с 2010 годом на 35,9%, а с 2009 на 42,9% до 3,5 млн.л.

 

 

Диаграмма 2. Динамика импорта алкогольных напитков в Россию за 2009 – 2011 гг., в млн. л

 

Импорт  алкогольного напитка виски в  последнее время набирает популярность в РФ. И по итогам 2011 года этого  напитка было импортировано более 19 млн. л., заняв долю импорта крепких  спиртных напитков 17,5%, тем самым  обогнав категорию коньяки и  бренди.

На российский рынок виски попадают в основном из Великобритании, доля 87,4%, а так  же из Ирландии, доля 8,2% и из США с  долей 3,4%.

В импорте  крепкого алкоголя географической структуры  относительно 12 месяцев 2011 года наибольший прирост показали в основном все  страны, например: Испания 208,7%, Пуэрто-Рико 81,4%, Франция 80,0%, отрицательный результат  был зафиксирован у Финляндии 39,3% и у Швеции 22,4%.

В целом  крепкие спиртные напитки выросли  на 26,9%. Объем экспорта крепких спиртных напитков по странам экспортерам  представлен в таблице 1.2.

Таблица 1.2

Доля стран-экспортеров  алкогольных напитков на российском рынке в 2010 и 2011 г.г., в млн.л³.

Страна	2010		2011
	Кол-во (млн. л)	Доля (%)	Кол-во (млн. л)	Доля (%)
Украина	46,7	54,2	56,3	51,5
Великобритания	12,5	14,5	18,0	16,5
Армения	8,3	9,6	9,8	9,0
Франция	3,3	3,8	5,7	5,2
Молдова	2,8	3,3	3,3	3,1
Ирландия	2,0	2,3	3,1	2,9
Мексика	1,8	2,1	2,3	2,1
Пуэрто-Рико	1,2	1,4	1,8	1,7
Финляндия	2,0	2,3	1,4	1,3
Беларусь	0,6	0,7	1,1	1,0
США	0,9	1,0	1,0	0,9
Швеция	0,8	1,0	0,9	0,8
Италия	0,7	0,8	0,9	0,8
Испания	0,3	0,3	0,7	0,7
Германия	0,4	0,4	0,6	0,5
Прочие	1,9	2,2	2,3	2,1
Всего	86,2	100	109,4	100

 

Говоря  о компаниях - импортерах по итогам января-декабрь 2011 г. лидерами по объемам  импорта являются компании: Лудинг, International Logistic Systems, Моро, Бакарди Рус  и Алианта. Что касается экспорта, то на внешнем рынке Россия в большей  мере представлена крепкими спиртными  напитками. Большая доля поставок алкогольной продукции приходится на водочные изделия - 27,6 млн. л. Общий объем поставок алкогольной продукции за границу по итогам 2010 года составил 34 млн.л., что на 3,84 млн.л. больше чем в 2009.

 

1.2. Сущность и виды таможенных  платежей

В целях  государственного регулирования экономики  во всем мире существенная роль отведена таможенному механизму. Он включает в себя таможенные пошлины, сборы, налоги, взимаемые в связи с ввозом в страну или вывозом за границу товаров, многообразные таможенные процедуры, систему запретов и ограничений на перемещение товаров через границы, а также систему таможенных органов, призванных обеспечить соблюдение законов и правил, определяющих таможенную процедуру.

Эффективная система таможенных платежей является важным фактором экономического развития и необходимым условием существования сильного государства. Государство осуществляет регулирование внешнеторговой экономической деятельности посредством таможенно-тарифного и нетарифного методов. Таможенно-тарифное регулирование внешнеторговой деятельности – это метод государственного регулирования данной деятельностью, выражающийся в установлении Правительством РФ ввозных и вывозных таможенных пошлин в целях обеспечения экономической безопасности, защиты внутреннего рынка России, стимулирования прогрессивных структурных изменений в экономике, формирования доходной части федерального бюджета, создания условий для эффективной интеграции РФ в мировую экономику.

В статье 70 ТК ТС⁴ определено, что к таможенным платежам относятся:

1) ввозная таможенная пошлина;

2) вывозная таможенная пошлина;

3) налог на добавленную стоимость,  взимаемый при ввозе товаров  на таможенную территорию Таможенного союза;

4) акциз (акцизы), взимаемый (взимаемые)  при ввозе товаров на таможенную территорию Таможенного союза;

5) таможенные сборы.

Таким образом, таможенные платежи - это все виды платежей, взимаемых таможенными органами России при перемещении через таможенную границу товаров и транспортных средств, а также в других случаях, установленных ТК ТС. Специфика таможенных платежей  состоит в том, что уже никто не препятствует вывозу или ввозу товаров в Россию; таможенное оформление происходит в субъектах Федерации по месту нахождения предприятия или гражданина, где и должна происходить оплата пошлины, налогов и сборов, т.е. таможенный контроль происходит не только на границе, но и внутри страны.

Таможенные  платежи, установленные ТК ТС, обладают разной правовой природой, из которой следует, соответственно, определенное место в системе государственных доходов и конкретное финансовое назначении каждого платежа⁵. Таможенные платежи – это:

1 - экономическая  категория;

2 - финансовая  категория;

3 - правовая  категория.

Посредством применения таможенных платежей государством осуществляется определенная таможенная политика, направленная на достижение поставленных целей и являющаяся составной частью финансовой политики государства. Она стала возможной из-за введения таможенных пошлин, налогов и сборов при перемещении товаров через границу, а также таможенных процедур⁶.

Таможенные  платежи как система состоят  из двух подсистем, а именно из налоговых  платежей (НДС и акцизы, уплачиваемые участниками ВЭД) и неналоговых  платежей. При этом:

– НДС и акцизы, уплачиваемые в процессе ВЭД, имеют единообразные отличия от обычных НДС и акцизов;

– экономическая  сущность таможенной пошлины и сборов позволяет сделать вывод о  налоговом характере этих платежей⁷.

Можно выделить следующие особенности таможенных платежей, которые отражают специфику  их нормативно-правового регулирования:

- обязательность;

- фискальность;

- установление таможенным и налоговым законодательством РФ;

- системность;

- включение в число доходов федерального бюджета;

- сочетание налоговых и неналоговых доходов бюджетной системы;

- осуществление таможенными органами контроля за их уплатой;

- уплата в связи с перемещением товаров через таможенную границу;

- обеспечение уплаты государственным принуждением.

Рассмотрим  подробнее каждую из составляющих таможенных платежей.

Налог на добавленную стоимость (НДС) - это косвенный налог, форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости, которая создается на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг и вносится в бюджет по мере реализации. В рамках Таможенного союза было принято Соглашение о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и/или импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе от 25 января 2008 года, Протокол о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе от 11 декабря 2009 года, Протокол о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе от 11 декабря 2009 года. В соответствии с положениями таможенного и налогового законодательства применение акцизов в товарам, перемещаемым через территорию России, осуществляется в соответствии с положениями Таможенного кодекса Таможенного союза и главы 22 «Акцизы» Налогового кодекса РФ. Таким образом, взимание акцизов в отношении товаров, перемещаемых через таможенную границу, производится таможенными органами.

Акцизы  один из самых древних налогов  в истории человечества. В новейшее время в России они появились  в 1992 году вместе с НДС, заменив налог  с оборота. Акциз – это один из видов косвенного налога преимущественно на предметы массового потребления, а также коммунальные, транспортные и другие распространённые услуги. При ввозе подакцизных товаров на территорию России акцизы уплачиваются до или одновременно с принятием таможенной декларации, за исключением случаев, предусмотренных таможенным законодательством Таможенного союза. Если таможенная декларация не была подана в срок, установленный ТК ТС, то сроки уплаты акцизов исчисляются со дня истечения установленного срока подачи таможенной декларации.

В соответствии с законодательством РФ и ТС о налогах и сборах и таможенным законодательством может быть предоставлена отсрочка или рассрочка уплаты акцизов, в порядке, установленном ФТС России. По товарам, подлежащим обязательной маркировке акцизными марками установленного образца, оплата марок является авансовым платежом по акцизам. Ставки авансового платежа в форме приобретения акцизных марок утверждаются Правительством РФ. По желанию плательщика, акцизы могут уплачиваться как в валюте РФ, так и в иностранных валютах, курсы которых котируются Центральным банком РФ. Уплата акцизов в различных видах валют допускается только с согласия таможенного органа. Пересчет иностранной валюты в валюту РФ при уплате акцизов производится по курсу Центрального банка РФ, действующему на день принятия таможенной декларации таможенным органом, а в случаях, предусмотренных таможенным законодательством РФ - на день уплаты. В отношении товаров, пересылаемых в международных почтовых отправлениях, акцизы уплачиваются государственному предприятию связи, которое перечисляет уплаченные суммы акцизов на счета таможенных органов РФ. При перемещении физическими лицами подакцизных товаров, не предназначенных для производственной или иной деятельности, может применяться упрощенный либо льготный порядок уплаты акциза в соответствии с таможенным законодательством ТC. Уплата акциза при перемещении физическими лицами через таможенную границу подакцизных товаров производится в соответствии с правилами перемещения товаров физическими лицами через таможенную границу, установленными законодательством Таможенного союза, в том числе нормативными правовыми актами ФТС России. В случае если в соответствии с международным договором РФ с иностранным государством отменяются таможенный контроль и таможенное декларирование перемещаемых через таможенную границу РФ товаров, особенности налогообложения подакцизных товаров, происходящих из такого государства или выпущенных в свободное обращение на его территории и ввозимых на территорию, устанавливаются Правительством РФ.

НДС и  акцизы - косвенные налоги в полном смысле этого слова. Им свойственны индивидуальная безвозмездность, обязательность уплаты в установленные государством сроки, их размер входит в цену товара и, в конечном счете, оплачивается покупателем. Эти особенности определяют их поступление в федеральный бюджет⁸.

Статья 4 ТК ТС дает определение таможенной пошлине как обязательного платежа, взимаемого таможенными органами в связи с перемещением товаров через таможенную границу (пп.25 п.1 ст.4 ТК ТС).

Таможенная  пошлина – это обязательный платеж, взимаемый таможенными органами в связи с перемещением товаров  через таможенную границу. К таможенной пошлине полностью относятся все перечисленные особенности косвенных налогов, единственное ее отличие от них - закон не называет ее налогом буквально. Особенности расчета таможенной пошлины зависят от вида ее ставки. Предусмотрены 3 вида ставок⁹:

а) адвалорная ставка таможенной пошлины;

б) специфическая  ставка таможенной пошлины;

в) комбинированная  ставка таможенной пошлины.

Таким образом, таможенные пошлины в первую очередь призваны защищать внутренний рынок, промышленность и сельское хозяйство страны. Таможенные пошлины – это некий инструмент экономической политики государства. С их помощью уравниваются цены на импортный товар с ценами на аналогичный товар на внутреннем рынке. В целом, таможенные пошлины занимают особое место в налоговой системе. В законодательстве они выделяются как самостоятельный вид, не относящийся ни к налогам, ни к сборам. Таможенные пошлины также являются важным экономическим регулятором ВЭД. С их помощью государство может всячески поощрять или ограничивать ввоз/вывоз из страны, устанавливать определенные условия для различных товаров и участников ВЭД, направляя деятельность в этой области в русло национальных и общегосударственных интересов. Таможенные пошлины и налоги являются основным источником в пополнении федерального бюджета.

 Сбор  – это обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщика сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений или лицензий¹⁰.

Таможенные сборы – это обязательные платежи, взимаемые таможенными органами за совершение ими действий, связанных с выпуском товаров, таможенным сопровождением товаров, а также совершение иных действий, установленных ТК ТС и законодательством государств – членов Таможенного союза (п.1 ст. 72 ТК ТС). Таможенным сборам свойственны индивидуальная возмездность, добровольность уплаты, для них характерен признак целевой направленности.  К таможенным сборам относятся: