Ставки и налоговая база НДС при ввозе товаров

 

 

 

 

Курсовая работа

по дисциплине: «Таможенные платежи и таможенная стоимость в различных таможенных режимах»

Тема: «Ставки и налоговая база НДС при ввозе товаров»

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Выполнил студент 5 курса

Группы ТД – 08

.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Москва

2013г

 

Содержание

 

Введение                                                                                                            3

1. НДС - понятие, объекты  налогообложения, плательщики                       4

2. Начисление НДС при  ввозе товаров на таможенную  территорию РФ  5

3. Освобождение от  уплаты налога и применение пониженной ставки     7

4 Налоговые вычеты  и порядок возмещения НДС                                   11

5. Особенности налогообложения  в Таможенном союзе                          12

6. Порядок взимания косвенных налогов и механизм контроля за их уплатой при импорте товаров, при выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе                                                                                                                 14

Заключение                                                                                                       16

Список литературы                                                                                          17

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

В соответствии со ст. 13 налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) налог на добавленную стоимость (далее НДС) относится к федеральным налогам и поступает только в федеральный бюджет (ст. 50 Бюджетного кодекса Российской Федерации). В настоящее время все основные и факультативные элементы НДС урегулированы нормами гл. 21 НК РФ.

В России НДС действует  с 1992 года. Порядок исчисления налога и его уплаты первоначально был  определён законом «О налоге на добавленную  стоимость», с 2001 года регулируется главой 21 Налогового кодекса РФ. 
Максимальная ставка НДС в Российской Федерации после его введения составляла 28 %, затем была понижена до 20 %, а с 1 января 2004 года составляет 18 %. Для некоторых продовольственных товаров и товаров для детей в настоящее время действует пониженная ставка 10 %; для экспортируемых товаров — ставка 0 %.

Установлен также ряд  товаров, работ и услуг, операции, по реализации которых не подлежат налогообложению (в частности, лицензированные  образовательные услуги). Налогоплательщики, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, не являются плательщиками налога.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

НДС - понятие, объекты налогообложения, плательщики

НДС - косвенный налог, то есть форма изъятия в бюджет государства части добавленной стоимости, которая создается на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг и вносится в бюджет по мере реализации.

Согласно ст.146 НК РФ объектом налогообложения признаются следующие  операции:

1) реализация товаров  (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. Передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг);

2) передача на территории  Российской Федерации товаров  (выполнение работ, оказание услуг)  для собственных нужд, расходы  на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

3) выполнение строительно-монтажных  работ для собственного потребления; 4) ввоз товаров на таможенную территорию таможенного союза.

Соответственно Налоговым кодексом предусмотрено, что ввоз товаров на таможенную территорию ТС облагается НДС. Товаром в целях налогообложения признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации (п. 3 ст. 38 НК РФ). При этом следует учитывать, что согласно п. 4 ст. 11 НК РФ в отношениях, возникающих в связи с взиманием налогов при перемещении товаров через таможенную границу таможенного союза, используются понятия, определенные Таможенным кодексом таможенного союза (далее ТК ТС), а в части, не урегулированной им, – НК РФ. Пунктом 3 ст. 38 НК РФ предусмотрено, что в целях регулирования отношений, связанных с взиманием таможенных платежей, к товарам относится также иное имущество, определенное ТК ТС. Так как согласно пп. 3 п. 1 ст. 70 ТК ТС к таможенным платежам относится и НДС, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию таможенного союза, надо учесть, что ТК ТС причисляет к товарам любое движимое имущество, перемещаемое через таможенную границу, в том числе носители информации, валюта государств-членов таможенного союза, ценные бумаги и (или) валютные ценности, дорожные чеки, электрическая и иные виды энергии, а также иные перемещаемые вещи, приравненные к недвижимому имуществу (пп.35 п.1 ст.4)

Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются:

организации;

индивидуальные предприниматели;

лица, признаваемые налогоплательщиками  налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу таможенного, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Таможенного союза.

В ст. 150 НК РФ содержится перечень товаров, ввоз которых не облагается НДС. Если импорт товаров подлежит налогообложению, то по общему правилу организация  декларант обязана уплатить налог  на основании п. 1 ст. 79 ТК ТС.

Декларантом является лицо, которое декларирует товары либо от имени которого декларируются товары (пп.6 п.1 ст.4 ТК ТС).

Начисление  НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ

При прибытии товаров  на таможенную территорию таможенного  союза обязанность по уплате налогов возникает у перевозчика в момент пересечения товарами таможенной границы.

При прибытии товаров  на таможенную территорию таможенного  союза сроком уплаты налога считается:

1) при недоставке товаров  в место прибытия - день пересечения  товарами таможенной границы, а если этот день не установлен, - день выявления факта недоставки товаров в место прибытия;

2) при утрате товаров  в месте прибытия, за исключением  уничтожения (безвозвратной утраты) вследствие аварии или действия  непреодолимой силы либо в  результате естественной убыли при нормальных условиях перевозки (транспортировки) и хранения, - день пересечения товарами таможенной границы, а если этот день не установлен, - день выявления факта утраты товаров;

3) при вывозе товаров  из места прибытия на остальную часть таможенной территории таможенного союза без размещения на временное хранение или помещения их под таможенную процедуру в месте прибытия - день пересечения товарами таможенной границы, а если этот день не установлен, - день выявления факта такого вывоза. (ст.161 ТК ТС)

Особенности налогообложения  зависят от таможенной процедуры  при ввозе товаров на таможенную территорию таможенного союза:

1) при выпуске для  свободного обращения налог уплачивается  в полном объеме;

2) при помещении товаров  под таможенную процедуру реимпорта налогоплательщиком уплачиваются суммы налога, от уплаты которых он был освобожден, либо суммы, которые были ему возвращены в связи с экспортом товаров;

3) при помещении товаров  под таможенные процедуры транзита, таможенного склада, реэкспорта, беспошлинной торговли, свободной таможенной зоны, свободного склада, уничтожения и отказа в пользу государства, перемещения припасов налог не уплачивается;

4) при помещении товаров  под таможенную процедуры переработки  на таможенной территории налог не уплачивается при условии вывоза продуктов переработки с таможенной территории таможенного союза в определенный срок;

5) при помещении товаров  под таможенную процедуру временного  ввоза применяется полное или  частичное освобождение от уплаты  налога;

6) при ввозе продуктов  переработки товаров, помещенных  под таможенную процедуру переработки  вне таможенной территории, применяется  полное или частичное освобождение  от уплаты налога;

7) при помещении товаров  под таможенную процедуру переработки  для внутреннего потребления налог уплачивается в полном объеме.

НДС исчисляется по ставке 10 или 18% в зависимости от вида ввозимого  товара. Вид товара определяется кодом  Классификации товаров в Товарной номенклатуре внешнеэкономической  деятельности (далее ТН ВЭД).

Согласно п. 5 ст. 166 НК РФ общая сумма НДС при ввозе  товаров на таможенную территорию таможенного  союза определяется как соответствующая  налоговой ставке процентная доля налоговой  базы, исчисленной на основании п. 1 ст. 160 Кодекса, в виде суммы:

 • таможенной стоимости этих товаров;

 • подлежащей уплате таможенной пошлины;

 • подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам).

В соответствии с п. 3 ст. 160 НК РФ налоговая база определяется отдельно по каждой группе товаров  одного наименования, вида и марки, ввозимой на таможенную территорию таможенного союза.

Общая сумма НДС, подлежащая к уплате на таможне, определяется по формуле: НДС = (ТС + ТП + А) x С,

где ТС – таможенная стоимость  ввозимого товара;

ТП – сумма ввозной  таможенной пошлины;

А – сумма акциза;

С – ставка НДС (10 или 18%).

Сумма НДС исчисляется  в российских рублях. Подлежащая уплате сумма НДС при ее исчислении округляется  по правилам округления до второго знака после запятой.

 

 

 

 

 

 

 

 

Освобождение  от уплаты налога и применение пониженной ставки

При ввозе товаров  на территорию таможенного союза  НДС исчисляется по ставке 10 процентов  или 18 процентов в зависимости  от вида ввозимого товара, о чем  было сказано выше.

Ставка 10% применяется  в отношении товаров, перечисленных  в пункте 2 статьи 164 Налогового кодекса в отношении следующих продовольственных товаров:

скота и птицы в  живом весе;

мяса и мясопродуктов (за исключением деликатесных: вырезки, телятины, языков, колбасных изделий - сырокопченых в/с, сырокопченых полусухих  в/с, сыровяленых, фаршированных в/с; копченостей из свинины, баранины, говядины, телятины, мяса птицы - балыка, карбонада, шейки, окорока, пастромы, филея; свинины и говядины запеченных; консервов - ветчины, бекона, карбонада и языка заливного);

молока и молокопродуктов (включая мороженое, произведенное на их основе, за исключением мороженого, выработанного на плодово-ягодной основе, фруктового и пищевого льда);

яйца и яйцепродуктов;

масла растительного;

маргарина;

сахара, включая сахар-сырец;

соли;

зерна, комбикормов, кормовых смесей, зерновых отходов;

маслосемян и продуктов  их переработки (шротов(а), жмыхов);

хлеба и хлебобулочных  изделий (включая сдобные, сухарные и бараночные изделия);

крупы;

муки;

макаронных изделий;

рыбы живой (за исключением  ценных пород: белорыбицы, лосося балтийского и дальневосточного, осетровых (белуги, бестера, осетра, севрюги, стерляди), семги, форели (за исключением морской), нельмы, кеты, чавычи, кижуча, муксуна, омуля, сига сибирского и амурского, чира);

море- и рыбопродуктов, в том числе рыбы охлажденной, мороженой и других видов обработки, сельди, консервов и пресервов (за исключением деликатесных: икры осетровых и лососевых рыб; белорыбицы, лосося балтийского, осетровых рыб - белуги, бестера, осетра, севрюги, стерляди; семги; спинки и теши нельмы х/к; кеты и чавычи слабосоленых, среднесоленых и семужного посола; спинки кеты, чавычи и кижуча х/к, теши кеты и боковника чавычи х/к; спинки муксуна, омуля, сига сибирского и амурского, чира х/к; пресервов филе - ломтиков лосося балтийского и лосося дальневосточного; мяса крабов и наборов отдельных конечностей крабов варено-мороженых; лангустов);

продуктов детского и  диабетического питания;

овощей (включая картофель).

Перечень кодов видов  продовольственных товаров, облагаемых НДС по налоговой ставке 10 процентов при реализации и Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с ТН ВЭД таможенного союза (далее ТН ВЭД ТС), облагаемых НДС по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на таможенную территорию таможенного союза утверждены постановлением Правительства РФ от 31 декабря 2004 г. N 908 следующих товаров для детей:

трикотажных изделий  для новорожденных и детей  ясельной, дошкольной, младшей и  старшей школьной возрастных групп: верхних трикотажных изделий, бельевых трикотажных изделий, чулочно-носочных изделий, прочих трикотажных изделий: перчаток, варежек, головных уборов;

швейных изделий, в том  числе изделий из натуральных  овчины и кролика (включая изделия  из натуральных овчины и кролика  с кожаными вставками) для новорожденных  и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьных возрастных групп, верхней одежды (в том числе плательной и костюмной группы), нательного белья, головных уборов, одежды и изделий для новорожденных и детей ясельной группы. Положения настоящего абзаца не распространяются на швейные изделия из натуральной кожи и натурального меха, за исключением натуральных овчины и кролика;

обуви (за исключением  спортивной): пинеток, гусариковой, дошкольной, школьной; валяной; резиновой: малодетской, детской, школьной;