Расчёт налогов, уплачиваемых при ввозе товаров на территорию РБ

В соответствии с Таможенным кодексом таможенного  союза к таможенным платежам относятся  ввозные таможенные пошлины; вывозные таможенные пошлины; налог на добавленную  стоимость, взимаемый при ввозе  товаров на таможенную территорию; акцизы, взимаемые при ввозе товаров  на таможенную территорию; таможенные сборы.

Таможенные пошлины, налоги исчисляются плательщиками таможенных пошлин, налогов самостоятельно, а в случае взыскания таможенных пошлин, налогов - таможенным органом государства–члена Таможенного союза, в котором подлежат уплате таможенные пошлины, налоги.

Исчисление  сумм таможенных пошлин, налогов, подлежащих уплате, осуществляется в валюте государства  – члена Таможенного союза, таможенному  органу которого подана таможенная декларация, за исключением случаев, предусмотренных  международными договорами государств – членов Таможенного союза.

Основными налогами, уплачиваемыми при пересечении  товарами таможенной границы, являются налог на добавленную стоимость (далее НДС) и акцизы.

1. НДС

Плательщиками НДС признаются физические лица, индивидуальные предприниматели, а также организации с учетом установленных особенностей, на которых в соответствии с законодательством возложена обязанность по уплате акцизов, взимаемых при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь. Лицом, обязанным исполнить налоговое обязательство по уплате НДС при ввозе товаров, в большинстве случаев является декларант. Вместе с тем обязанность по уплате НДС может возникнуть и у других лиц (перевозчика, владельца таможенного склада, владельца свободного склада).

Взимание  налога на добавленную стоимость при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь производится, а факт уплаты налога на добавленную стоимость подтверждается:

1. налоговым органом Республики Беларусь – в отношении товаров, ввозимых из Российской Федерации и Республики Казахстан и наступлении иных обстоятельств, с наличием которых Таможенный кодекс Республики Беларусь и (или) акты Президента Республики Беларусь связывают возникновение налогового обязательства по уплате налога на добавленную стоимость;
2. таможенным органом Республики Беларусь – в отношении товаров, ввозимых на таможенную территорию Республики Беларусь с территории государств иных, чем Российская Федерация и Республика Казахстан.

Особенности налогообложения  НДС при ввозе товаров индивидуальными предпринимателями с территории государств – членов таможенного союза устанавливаются Президентом Республики Беларусь.

  Освобождаются от налога на добавленную стоимость при ввозе на территорию Республики Беларусь:

1. транспортные средства, посредством которых осуществляются международные перевозки, а также предметы материально-технического снабжения и снаряжения, необходимые для эксплуатации транспортных средств;
2. товары, перемещаемые транзитом;
3. товары, подлежащие обращению в собственность государства в соответствии с законодательством;
4. белорусские рубли, иностранная валюта, а также ценные бумаги, акцизные марки, марки таможенного контроля, марки пошлин и сборов, уплачиваемых в соответствии с законодательством;
5. технические средства, материалы, которые не могут быть использованы иначе как для профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов, лекарственные средства, протезно-ортопедические изделия и медицинская техника, а также сырье и материалы для их изготовления по перечням, утверждаемым Президентом Республики Беларусь.
6. специально оборудованные транспортные средства для нужд скорой медицинской помощи, органов и подразделений по чрезвычайным ситуациям, аварийно-спасательных служб, органов внутренних дел;
7. культурные ценности, безвозмездно передаваемые организациям культуры;
8. все виды печатных изданий, получаемых государственными библиотеками и музеями по международному книгообмену, а также кино - и видеопроизведения;
9. драгоценные металлы, драгоценные;
10. банковские и мерные слитки из драгоценных металлов;
11. товары, относящиеся к иностранной безвозмездной помощи;
12. оборудование и приборы для научно-исследовательских целей;
13. ввозимые организациями, осуществляющими производство лазерно-оптической техники;
14. технологическое оборудование и запасные части к нему, предназначенные для реализации инвестиционных проектов;
15. товары, ввозимые резидентами Парка высоких;
16. иные товары в порядке и на условиях, определяемых Президентом Республики Беларусь.

Налоговая база налога на добавленную  стоимость, взимаемого таможенными  органами при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, определяется как сумма:

1. их таможенной стоимости;
2. подлежащих уплате сумм таможенных пошлин;
3. подлежащих уплате сумм акцизов (по подакцизным товарам).

При исчислении суммы налога на добавленную  стоимость используются следующие  формулы:

НДС = Б_н.д.с x СТНДС,

где   НДС – сумма налога на добавленную стоимость в белорусских рублях;

Б_н.д.с – налоговая база по товарам, подлежащим обложению налогом на добавленную стоимость, в белорусских рублях;

СТНДС – ставка налога на добавленную стоимость в процентах.

При этом

Б_н.д.с = ТС + ТП + А,

где   ТС – таможенная стоимость ввозимого товара в белорусских рублях;

ТП – подлежащая уплате сумма ввозной таможенной пошлины в белорусских рублях;

А – подлежащая уплате сумма акцизов в белорусских рублях.

При этом подлежащая уплате специальная  пошлина включается в налогооблагаемую базу при исчислении налога на добавленную  стоимость

Для целей помещения под таможенную процедуру выпуска для внутреннего  потребления продуктов переработки, образовавшихся в результате проведения операций переработки товаров, вывезенных в соответствии с таможенной процедурой переработки вне таможенной территории, налоговая база по товарам, подлежащим обложению налогом на добавленную  стоимость, исчисляется с использованием следующей формулы:

Бн.д.с = ТСпереработки + ТП + А,

где НДС – сумма налога на добавленную  стоимость в белорусских рублях;

ТСпереработки – стоимость операций переработки товаров в белорусских рублях;

ТП – сумма таможенной пошлины, подлежащая уплате в отношении продуктов  переработки в таможенной процедуре  выпуска для внутреннего потребления, в белорусских рублях;

А – сумма акциза, подлежащая уплате в отношении продуктов переработки  в таможенной процедуре выпуска  для внутреннего потребления, в  белорусских рублях.

При отсутствии у декларанта документов, подтверждающих стоимость операций переработки товаров, стоимость  таких операций исчисляется по формуле

ТСпереработки = ТСпродуктов – (ТСтоваров1 + ТСтоваров2 + …),

где ТСпереработки – стоимость ремонта или других операций по переработке товаров в белорусских рублях;

ТСпродуктов – таможенная стоимость продуктов переработки в белорусских рублях;

ТСтоваров1, ТСтоваров2, … – таможенная стоимость товаров для переработки, вывезенных в таможенной процедуре переработки товаров вне таможенной территории и использованных для изготовления ввозимого количества продуктов переработки, в белорусских рублях.

Налоговым кодексом установлены  следующие ставки налога на добавленную  стоимость:

1. 0 процентов – при вывозе товаров, помещенных под таможенные процедуры экспорта, реэкспорта, при условии документального подтверждения фактического вывоза товаров за пределы территории Республики Беларусь. Нулевая ставка применяется к товарам, вывезенным за пределы Республики Беларусь при условии документального подтверждения фактического вывоза товаров за пределы территории Республики.
2. 10 процентов - при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь и (или) реализации продовольственных товаров и товаров для детей по перечню, утвержденному Указом Президента Республики Беларусь №287 от 21 июля 2007г. «О налогообложении продовольственных товаров и товаров для детей»;
3. 20 процентов - при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь товаров, не указанных выше;
4. 9,09 процента или 16,67 процента – при реализации товаров по регулируемым розничным ценам с учетом НДС.
2. Акцизы

Акцизы  взимаются при ввозе на территорию Республики Беларусь только подакцизных  товаров.

Плательщиками акцизов признаются физические лица, индивидуальные предприниматели, а  также организации с учетом установленных  особенностей, на которых в соответствии с законодательством возложена  обязанность по уплате акцизов, взимаемых  при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь.

В соответствии со статьей 113 Особенной части Налогового кодекса объектами налогообложения  акцизами признаются подакцизные товары ввозимые на таможенную территорию Республики Беларусь и (или) возникновение иных обстоятельств, с наличием которых настоящий Кодекс, Таможенный кодекс Республики Беларусь и (или) акты Президента Республики Беларусь связывают возникновение налогового обязательства по уплате акцизов.

К подакцизным  товарам относятся:

1. этиловый спирт, из пищевого сырья;
2. алкогольные и слабоалкогольные напитки;
3. пиво
4. спирт этиловый технический
5. непищевая спиртосодержащая продукция в виде растворов, эмульсий, суспензий
6. табачные изделия
7. дизельное, биодизельное и судовое топливо;
8. автомобильные бензины;
9. газ углеводородный сжиженный и газ природный топливный;
10. масло для дизельных и (или) карбюраторных двигателей
11. микроавтобусы и автомобили легковые, в том числе переоборудованные в грузовые.

К подакцизным товарам не относятся:

Спиртосодержащие:

1. разрешенные растворы с денатурирующими добавками, компонентами, изменяющими органолептические свойства этилового спирта;
2. разрешенные к промышленному производству, реализации и медицинскому применению лекарственные средства;
3. лекарственные средства, изготавливаемые в аптеках по индивидуальным назначениям врача или требованиям организации здравоохранения;
4. средства и препараты ветеринарного назначения, допущенные к производству и (или) применению;
5. парфюмерно-косметические средства
6. отходы и побочные продукты, образующиеся в соответствии с технологическим процессом при производстве этилового спирта, алкогольной продукции;
7. коньячный и плодовый спирт, виноматериалы;
8. дезинфицирующие средства.

Взимание  акцизов при ввозе подакцизных  товаров на таможенную территорию Республики Беларусь производится:

1. налоговым органом Республики Беларусь – в отношении подакцизных товаров с территории Российской Федерации или Республики Казахстан, за исключением ввоза подакцизных товаров, подлежащих маркировке акцизными марками Республики Беларусь;
2. таможенным органом Республики Беларусь – в отношении подакцизных товаров, ввозимых на таможенную территорию Республики Беларусь с территории государств иных, чем Российская Федерация и Республика Казахстан, а также при ввозе с территории последних подакцизных товаров, подлежащих маркировке акцизными марками Республики Беларусь.

В Республике Беларусь действуют единые ставки акцизов как для подакцизных  товаров, произведенных на территории Республики Беларусь, так и для  подакцизных товаров, ввозимых на территорию Республики Беларусь и (или) реализуемых  на территории Республики Беларусь.

Ставки акцизов могут устанавливаться:

1. в абсолютной сумме на физическую единицу измерения подакцизных товаров (твердые (специфические) ставки);
2. в процентах от стоимости подакцизных товаров или таможенной стоимости подакцизных товаров, увеличенной на подлежащие уплате суммы таможенных пошлин (процентные (адвалорные) ставки).