Проблема определения таможенной стоимости в сделках между взаимосвязанными лицами

Учитывая последнее условие, рассмотрим ситуацию, когда импорт товаров осуществляется взаимосвязанными лицами, однако такая взаимосвязь не повлияла на цену сделки. Законодатель определил, что факт взаимосвязи между продавцом и покупателем сам по себе не является основанием для признания стоимости сделки неприемлемой для целей определения таможенной стоимости товаров (п. 3 ст. 4 Соглашения). Однако, как правило, наличие взаимосвязи на практике вызывает не только дополнительные вопросы со стороны таможенных органов, но и корректировку таможенной стоимости в сторону повышения. А соответственно, и увеличение размера таможенных платежей.

В настоящее время, таможенным органом  могут быть затребованы документы, которые должны подтвердить отсутствие влияния взаимосвязи на заявленную таможенную стоимость. К ним таможенные органы относят в основном документы, в соответствии с которыми были оформлены идентичные или однородные товары, таможенная стоимость которых была определена не взаимосвязанными лицами, либо по методу сложения или вычитания. На наш взгляд, такие документы далеко не всегда могут подтвердить отсутствие влияния взаимосвязи на цену сделки. В таких ситуациях участники внешнеэкономической деятельности нередко бывают вынуждены обращаться в судебные органы за восстановлением нарушенных прав.

ФТС России в письме от 28.03.2008 N 01-11/11710 отмечает, что наличие взаимосвязи  в отношениях сторон сделки не влечет автоматически во всех случаях необходимость  уточнения заявленной таможенной стоимости  товаров и запрос дополнительных документов с целью ее подтверждения. Решение об уточнении заявленной таможенной стоимости в подобной ситуации может быть правомерным лишь в том случае, если у таможенного органа есть серьезные основания считать, что взаимосвязь оказала влияние на стоимость сделки. Но обязанность установить то, что взаимосвязь участников сделки влияет (либо не влияет) на ее стоимость, возлагается именно на таможенный орган.

Таким образом, взаимосвязанность  продавца и покупателя влечет корректировку таможенной стоимости только в том случае, если будет доказан факт влияния этой зависимости на цену сделки. При наличии у таможенного органа доказательств того, что взаимосвязь продавца и покупателя оказала влияние на цену товара, таможенный орган имеет право не принять таможенную стоимость, определенную по первому методу - стоимость сделки с ввозимым товаром .

Вместе с тем, необходимо учитывать  тот факт, что таможенные органы могут не учесть временной период поставок аналогичных или идентичных товаров, общие условия поставок и другие факторы. Таможенный орган должен доказать, что проводился анализ ценовой информации по идентичным и однородным товарам, и подтвердить наличие расхождений такой информации с ценой спорной сделки.

Если у таможенного органа нет  доказательств существования различий между указанной ценовой информацией и ценой спорной сделки, то его действия по корректировке таможенной стоимости не могут быть признаны незаконными.

Здесь можно отметить, что основополагающим моментом - в суде, а не в ходе таможенного оформления - является не подтверждение декларантом отсутствия влияния взаимосвязи, а доказательство таможенным органом наличия такого влияния на цену сделки. Бремя доказывания в данном случае возлагается на таможню.

Заключение

По проблеме определения таможенной стоимости в сделках между взаимосвязанными лицами в Соглашении была выработана следующая позиция, воспринятая в Законе РФ "О таможенном тарифе": факт взаимосвязи между продавцом и покупателем сам по себе не должен являться основанием для признания стоимости сделки неприемлемой для целей определения таможенной стоимости товаров. Отметим, что при применении первого метода таможенной оценки ввозимых товаров выяснению подлежит наличие взаимосвязи непосредственно между участниками внешнеторговой сделки, например иностранным продавцом и российским покупателем, тогда как при применении четвертого метода определения таможенной стоимости устанавливается взаимосвязь между лицами, осуществляющими куплю-продажу товаров на территории страны импорта. При наличии взаимосвязи анализируются сопутствующие продаже обстоятельства, и, если указанная взаимосвязь не повлияла на цену товара, стоимость сделки должна быть признана приемлемой для целей определения таможенной стоимости товаров.

Таким образом, наличие взаимосвязи сторон сделки не влечет автоматически во всех случаях необходимость уточнения заявленной таможенной стоимости товаров, запрос дополнительных документов с целью ее подтверждения, т.е. не является основанием для принятия решения об уточнении таможенной стоимости. Такое решение должно быть принято таможенными органами, если есть обоснованные сомнения в приемлемости цены сделки для целей таможенной оценки товаров. При отсутствии сомнений таможенная стоимость может быть принята по первому методу без проведения дополнительной проверки и без запроса у декларанта дополнительных подтверждающих документов.

Если же на основе информации, представленной декларантом или полученной таможенным органом иным способом, будут обнаружены признаки того, что взаимосвязь продавца и покупателя повлияла на стоимость сделки, то таможенный орган в письменном виде обязан сообщить об этих признаках декларанту и обеспечить тем самым реализацию последним права доказать правомерность заявленной таможенной стоимости и избранного метода таможенной оценки. Декларант вправе доказать отсутствие влияния взаимосвязи на стоимость сделки.

Стоимость сделки при продаже товаров  между связанными лицами должна быть принята таможенными органами и  товары оценены с использованием первого метода, если декларант путем сравнения докажет, что такая стоимость близка к имевшей место в тот же или соответствующий ему период времени одной из проверочных величин:

1) стоимости сделки при продаже  идентичных или однородных товаров  на экспорт в Российскую Федерацию покупателям, не являющимся взаимосвязанными лицами с продавцом;

2) таможенной стоимости идентичных  или однородных товаров, определяемой  по методу вычитания;

3) таможенной стоимости идентичных  или однородных товаров, определяемой по методу сложения.

В используемой в Законе формулировке о том, что заявленная таможенная стоимость должна быть близка к проверочной  величине, имевшей место в тот  же или соответствующий ему период времени, заложен оценочный критерий, определяемый в каждом случае в зависимости от конкретных условий. В Пояснительных примечаниях ВТО к Соглашению о применении статьи VII ГАТТ разъяснено, что при определении, действительно ли одна стоимость близка ("вплотную приближается") к другой стоимости, должен быть учтен ряд факторов, включая природу импортированных товаров, характер отрасли, сезон, в котором импортируются товары, а также является ли различие в стоимости существенным в коммерческом отношении. Поскольку в каждом конкретном случае эти факторы порой различаются (например, для одного типа товаров небольшое различие в стоимости может быть неприемлемым, тогда как для товаров другого типа приемлемо и большое различие в стоимости), невозможно применить единообразный стандарт, такой как фиксированный процент, ко всем случаям. Отметим, что законодательством Российской Федерации о налогах и сборах установлен 20-процентный критерий существенного колебания цен товаров (работ, услуг) по сравнению с рыночными ценами идентичных (однородных) товаров, используемый в целях контроля за полнотой исчисления налогов (п. 3 ст. 40 Налогового кодекса РФ).

При сравнении заявленной таможенной стоимости с использованием указанных  выше проверочных величин учитываются  представленные декларантом сведения о различиях в коммерческих уровнях  продажи (оптовом, розничном и ином), в количестве товаров, в дополнительных начислениях, признаваемых структурными компонентами таможенной стоимости, а также в расходах, которые обычно несет продавец при продажах, если продавец и покупатель не являются взаимосвязанными лицами, по сравнению с расходами продавца при продажах, когда продавец и покупатель являются взаимосвязанными лицами.

Приложение 1

(к реферату  «Проблема определения таможенной  стоимости в сделках между  взаимосвязанными лицами»)

Схема: Алгоритм применения метода определения таможенной стоимости при возможности наличия взаимосвязанности лиц.