Акциз при ввозе и вывозе товаров на территорию РФ

Если в составе одной  партии ввозимых на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся  под ее юрисдикцией, подакцизных  товаров присутствуют подакцизные  товары, ввоз которых облагается по разным налоговым ставкам, налоговая  база определяется отдельно в отношении  каждой группы указанных товаров. В аналогичном порядке налоговая база определяется также в случае, если в составе партии ввозимых на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, подакцизных товаров присутствуют подакцизные товары, ранее вывезенные с территории Российской Федерации в соответствии с таможенной процедурой переработки вне таможенной территории.

4. При ввозе на территорию  Российской Федерации и иные  территории, находящиеся под ее  юрисдикцией, подакцизных товаров  в качестве продуктов переработки  вне таможенной территории налоговая  база определяется в соответствии  с положениями настоящей статьи.

5. Налоговая база при  ввозе российских товаров, помещенных  под таможенную процедуру свободной  таможенной зоны, на остальную  часть территории Российской  Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией,  либо при передаче их на  территории особой экономической  зоны лицам, не являющимся резидентами  такой зоны, определяется в соответствии  со статьей 187 настоящего Кодекса. 

В целом через акциз государство:

• воздействует на объемы производства и потребления подакцизных товаров;
• влияет на структуру производства, стимулирование роста эффективности производства, повышения качества произведенного продукта, улучшения потребительских характеристик продукции;
• регулирует рентабельность производства подакцизных товаров.

Как известно, при исчислении акцизов могут применяться следующие  виды ставок: специфические, адвалорные и комбинированные.

Специфические ставки акциза устанавливаются в твердой сумме (в рублях и копейках за единицу  измерения в натуральном выражении). Такие ставки установлены на:

• табак трубочный, курительный, жевательный, сосательный, нюхательный, кальянный (в руб. за 1 кг);
• сигары (в руб. и коп. за 1 шт.);
• сигариллы (в руб. за 1000 шт.).

Комбинированные или смешанные  ставки акциза состоят из двух частей: специфической и адвалорной.

Такие ставки применяются  только при исчислении акциза на сигареты с фильтром, сигареты без фильтра  и папиросы.

Сумма акциза определяется налогоплательщиком самостоятельно. Плательщик несет ответственность за правильность исчисления и своевременность уплаты акцизов в соответствии с налоговым  законодательством.

Сумма акциза на табачные изделия, в отношении которых установлена  специфическая ставка акциза, определяется путем умножения налоговой базы (т.е. объема реализованной или переданной продукции) на ставку акциза (пример 1).

Пример 1: Табачная фабрика "Радуга" реализовала в отчетном месяце 5000 шт. сигарилл. Ставка акциза на 2008 г. - 232 руб. за 1000 шт.

Сумма акциза составит: 232 руб. х 5 = 1160 руб.

Сумма акциза на табачные изделия, в отношении которых установлены  комбинированные ставки акциза, определяется следующим образом.

1. Рассчитывается сумма  акциза исходя из специфической  составляющей комбинированной ставки.

2. Рассчитывается сумма  акциза исходя из адвалорной  составляющей комбинированной ставки.

3. Определяется общая  сумма акциза путем сложения  суммы, полученной в результате  расчета по специфической ставке, и суммы, полученной в результате  расчета по адвалорной ставке.

4. Рассчитывается сумма  акциза исходя из минимальной  ставки акциза.

5. Производится сравнение  суммы акциза, указанной в п. 3, и суммы акциза, указанной в  п. 4.

Уплате в бюджет подлежит наибольшая величина.

В таком порядке расчет должен производиться по каждой марке  сигарет или папирос. Затем определяется сумма акциза в целом по сигаретам  с фильтром или по сигаретам без  фильтра и папиросам.

Пример 2: Табачная фабрика  реализовала в отчетном периоде 6000 сигарет с фильтром (300 пачек). Максимальная розничная цена пачки, в которую расфасовано 20 сигарет, составляет 25 руб. Ставка акциза составляет 120 руб. за 1000 шт. + 5,5% расчетной стоимости, но не менее 142 руб. за 1000 шт.

1. Сумма акциза, рассчитанная  исходя из специфической составляющей  комбинированной ставки, составит:

120 руб. х 6000 сигарет : 1000 шт. = 720 руб.

2. Сумма акциза, рассчитанная  исходя из адвалорной составляющей  комбинированной ставки, составит:

25 руб. х 300 пачек = 7500 руб. - общая стоимость сигарет в максимальных розничных ценах;

7500 руб. х 5,5% = 412,5 руб. - сумма акциза по адвалорной ставке.

3. Общая сумма акциза  по комбинированной ставке составит: 720 руб. + 412,5 руб. = 1132,5 руб.

4. Сумма акциза по минимальной  ставке акциза составит: 142 руб.  х 6000 сигарет : 1000 шт. = 852 руб.

5. Итого начисленная сумма  акциза - 1132,5 руб

 

 

 

 

Глава 2. Акциз  при ввозе и вывозе товаров  на территорию РФ

2.1 Особенности  взимания акцизов при помещении  товаров под различные таможенные  процедуры

    1. При ввозе подакцизных товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в зависимости от избранной таможенной процедуры налогообложение производится в следующем порядке:

1) при помещении подакцизных  товаров под таможенные процедуры  выпуска для внутреннего потребления,  переработки для внутреннего  потребления и свободной таможенной  зоны, за исключением подакцизных  товаров, ввезенных в портовую  особую экономическую зону, акциз  уплачивается в полном объеме;

2) при помещении подакцизных  товаров под таможенную процедуру  реимпорта налогоплательщиком уплачиваются  суммы акциза, от уплаты которых  он был освобожден либо которые  были ему возвращены в связи  с экспортом товаров в порядке,  предусмотренном таможенным законодательством  Таможенного союза и законодательством  Российской Федерации о таможенном  деле;

3) при помещении подакцизных  товаров под таможенные процедуры  транзита, таможенного склада, реэкспорта, беспошлинной торговли, свободного  склада, уничтожения, отказа в  пользу государства и специальную  таможенную процедуру, а также  под таможенную процедуру свободной  таможенной зоны в портовой  особой экономической зоне акциз  не уплачивается;

4) при помещении подакцизных  товаров под таможенную процедуру  переработки на таможенной территории  акциз не уплачивается при  условии, что продукты переработки  будут вывезены в определенный  срок. При выпуске продуктов переработки  для свободного обращения акциз  подлежит уплате в полном объеме  с учетом положений, установленных  таможенным законодательством Таможенного  союза и законодательством Российской  Федерации о таможенном деле;

5) при помещении подакцизных  товаров под таможенную процедуру  временного ввоза применяется  полное или частичное освобождение  от уплаты акциза в порядке,  предусмотренном таможенным законодательством  Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.

2. При вывозе подакцизных  товаров с территории Российской  Федерации налогообложение производится  в следующем порядке:

1) при вывозе товаров  в таможенной процедуре экспорта  за пределы территории Российской  Федерации акциз не уплачивается  с учетом статьи 184 налогового  Кодекса РФ или уплаченные  суммы акциза возвращаются (засчитываются)  налоговыми органами Российской  Федерации в порядке, предусмотренном  налоговым кодексом.

Указанный в настоящем  подпункте порядок налогообложения  применяется также при помещении товаров под таможенную процедуру таможенного склада в целях последующего вывоза этих товаров в соответствии с таможенной процедурой экспорта, а также при помещении товаров под таможенную процедуру свободной таможенной зоны;

2) при вывозе товаров  в таможенной процедуре реэкспорта  за пределы территории Российской  Федерации уплаченные при ввозе на территорию Российской Федерации суммы акциза возвращаются налогоплательщику в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле;

2.1) при вывозе с территории  Российской Федерации товаров  в целях завершения специальной  таможенной процедуры акциз не  уплачивается;

3) при вывозе подакцизных  товаров с территории Российской  Федерации в соответствии с  иными по сравнению с указанными  в подпунктах 1 - 2.1 настоящего пункта  таможенными процедурами освобождение  от уплаты акциза и (или)  возврат уплаченных сумм акциза  не производятся, если иное не  предусмотрено таможенным законодательством  Таможенного союза и законодательством  Российской Федерации о таможенном  деле.

3. При перемещении физическими  лицами подакцизных товаров, предназначенных  для личных, семейных, домашних и  иных не связанных с осуществлением  предпринимательской деятельности  нужд, порядок уплаты акциза, подлежащего  уплате в связи с перемещением  товаров через таможенную границу  Таможенного союза, определяется  в соответствии с таможенным  законодательством Таможенного  союза. 

 

2.2 Порядок уплаты  акциза между государствами членами  таможенного союза

   1. При экспорте  товаров с территории одного  государства - члена таможенного  союза на территорию другого  государства - члена таможенного  союза налогоплательщиком государства  - члена таможенного союза, с  территории которого вывезены  товары, применяются нулевая ставка  налога на добавленную стоимость  (далее - НДС) и (или) освобождение  от уплаты акцизов при представлении  в налоговый орган документов

При экспорте товаров с  территории одного государства - члена  таможенного союза на территорию другого государства - члена таможенного  союза налогоплательщик имеет право  на налоговые вычеты (зачеты) в порядке, аналогичном предусмотренному законодательством государства - члена таможенного союза, применяемому в отношении товаров, экспортированных с территории этого государства за пределы таможенного союза.

2. Для подтверждения обоснованности  применения нулевой ставки НДС  и (или) освобождения от уплаты  акцизов налогоплательщиком государства  - члена таможенного союза, с  территории которого вывезены  товары, в налоговый орган одновременно  с налоговой декларацией представляются  следующие документы (их копии):

1) договоры (контракты) с  учетом изменений, дополнений  и приложений к ним (далее  - договоры (контракты), на основании  которых осуществляется экспорт  товаров; в случае лизинга товаров  или товарного кредита (товарного  займа, займа в виде вещей) - договоры (контракты) лизинга, договоры (контракты) товарного кредита  (товарного займа, займа в виде  вещей); договоры (контракты) на изготовление  товаров; договоры (контракты) на переработку давальческого сырья;

2) выписка банка, подтверждающая  фактическое поступление выручки  от реализации экспортированных  товаров на счет налогоплательщика-экспортера, если иное не предусмотрено законодательством государства - члена таможенного союза.

3) заявление о ввозе  товаров и уплате косвенных  налогов, (в оригинале или в  копии по усмотрению налоговых  органов государств - членов таможенного  союза);

4) транспортные (товаросопроводительные) документы, предусмотренные законодательством  государства - члена таможенного  союза, подтверждающие перемещение  товаров с территории одного  государства - члена таможенного  союза на территорию другого  государства - члена таможенного  союза.

5) иные документы, подтверждающие  обоснованность применения нулевой  ставки НДС и (или) освобождения  от уплаты акцизов, предусмотренные  законодательством государства  - члена таможенного союза, с  территории которого экспортированы  товары.

Документы, за исключением  Заявления, не представляются в налоговый  орган, если непредставление документов, подтверждающих обоснованность применения нулевой ставки НДС и (или) освобождения от уплаты акцизов, одновременно с налоговой  декларацией следует из законодательства государства - члена таможенного  союза, с территории которого экспортированы товары.