Регулирования деятельности страховых посредников

Нормативная база

• Положение №1523 — Положение о порядке осуществления деятельности страховыми посредниками, утвержденное постановлением КМУ от 18.12.96 г. №1523.

Порядок осуществления деятельности страховыми посредниками, в том числе страховыми агентами, регулируется Положением № 1523, согласно которому агентская деятельность — деятельность субъектов предпринимательской деятельности, уполномоченных действовать от имени и на основании поручения одного или больше страховщиков относительно рекламирования, консультирования, предложения страхователям страховых услуг и проведения работы, связанной с заключением и выполнением договоров страхования (подготовка и заключение договоров страхования, выполнение работ по обслуживанию договоров), в том числе оформления всех необходимых документов для своевременной выплаты страховых сумм или страхового возмещения, а также осуществления этих выплат.

• Письмо №2-222/3972 — Письмо Государственного комитета Украины по вопросам регуляторной политики и предпринимательства от 23.07.2002 г. №2-222/3972.

Порядок налогообложения

1. Страховой агент — юридическое  лицо

Если субъект предпринимательской  деятельности выполняет функции  страхового агента, не имеет статуса  страховщика или его филиала (обособленного  подразделения), к нему применяется  механизм налогообложения прибыли  на общих основаниях. То есть комиссионное вознаграждение подлежит обложению  налогом на прибыль в размере 25%.

Что касается обложения налогом  на добавленную стоимость, то здесь  необходимо выделить два периода.

До 31.03.2005 г. посреднические услуги в  сфере страхования подпадали  под объект обложения НДС. Все  зависело от наличия соответствующей  лицензии. О наличии лицензий у  страховых посредников мы говорили выше — т. е. наличие у них лицензии не предусматривается. Следовательно, агентские услуги (например, предоставление консультационных, информационных, экспертных услуг и т. п.), которые предоставлялись  страховыми посредниками, не имевшими соответствующей лицензии, подлежали  обложению налогом на добавленную  стоимость на общих основаниях.

После 31.03.2005 г. с внесением Законом  №2505 изменений в Закон о НДС  появилась прямая норма, освобождающая  указанные операции от НДС. Согласно пп. 3.2.3 Закона о НДС, предоставление услуг по страхованию, сострахованию или перестрахованию лицами, имеющими лицензию на осуществление страховой деятельности в соответствии с законом, а также связанных с такой деятельностью услуг страховых (перестраховых) брокеров и страховых агентов не является объектом обложения НДС.

Рассмотрим на примере бухгалтерский  и налоговый учет у страхового посредника — юридического лица.

Пример 3 Агентское соглашение заключено  после 31.03.2005 г. таким образом, что  страховые платежи от страхователя поступают на счет страховщика в  полном объеме, а комиссионное вознаграждение выплачивается страховому посреднику после предоставления акта выполненных  работ (услуг). На счет страхового посредника поступило комиссионное вознаграждение в размере 1000 грн.

Отражение в бухгалтерском и  налоговом учете операций по условиям примера 3 см. в таблице 3 на с. 34.

Пример 4 На счет страхового посредника поступили средства от страхователя в размере полного страхового платежа, т. е. 10000 грн. Страховой посредник перечисляет страховщику средства в размере 9000 за вычетом комиссионного вознаграждения. Акт подписан в конце месяца.

Отражение в бухгалтерском и  налоговом учете операций по условиям примера 4 см. в таблице 4 на с. 34.

2. Страховой агент — физлицо

Как мы указывали, в роли страхового агента может выступать и физическое лицо. Комиссионное вознаграждение физического  лица включается в месячный налогооблагаемый доход такого лица и облагается налогом согласно Закону о доходах налогом в размере 13% (с 01.01.2007 г. — 15%). Что касается налогообложения взносами на пенсионное страхование, то такие выплаты являются объектом налогообложения в размере 32,3% и 2% (1%). Что касается других «социальных взносов», то выплаты по договорам гражданско-правового характера не являются объектом налогообложения для начисления и получения таких взносов³.